Вопрос: Сверхнормативные суточные, выплаченные работникам, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Код дохода для таких выплат - 4800, и по этому коду доход отражается в справках 2-НДФЛ за год.
По разъяснениям специалистов из различных источников, в том числе и представителей ИФНС России, датой получения дохода (строка 100 в расчете 6-НДФЛ) является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Дата удержания налога - дата выплаты зарплаты за соответствующий месяц. Срок перечисления налога - следующий рабочий день после перечисления. Следовательно, этот блок по заполнению не отличается от зарплатного. Программа "1С" заполняет строку 100 расчета 6-НДФЛ по дате получения дохода, то есть создает дополнительный отдельный блок, что неверно.
Корректно ли использовать в таких ситуациях код дохода 4800? Корректно ли отражать доходы с этим кодом в отдельном блоке формы 6-НДФЛ?
Ответ: В рассматриваемой ситуации код 4800 верен по отношению к доходам в виде сверхнормативных суточных.
Сверхнормативные суточные можно отразить вместе с зарплатой в одном блоке.
Ведь в этом случае будет и одна дата получения дохода, и одна дата удержания налога, и одна дата его перечисления в бюджет.
Если в разд. 2 формы 6-НДФЛ выделяется отдельный блок по доходам в виде сверхнормативных суточных, то нарушений норм законодательства нет.
Обоснование: По общему правилу, установленному абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за пределы РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В Письме Минфина России от 06.10.2009 N 03-04-06-01/256 была высказана позиция, согласно которой доходы в виде суточных, превышающих размеры, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, при заполнении разд. 3 справки по форме 2-НДФЛ отражаются по коду дохода 4800 "Иные доходы".
В Письме ФНС России от 06.07.2016 N БС-4-11/12127 также отмечено, что, если при заполнении справки 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" не предусмотрен, используется код дохода 4800 "Иные доходы".
Таким образом, в рассматриваемой ситуации код 4800 верен по отношению к доходам в виде сверхнормативных суточных.
Что касается заполнения формы 6-НДФЛ. Раздел 1 подразумевает блоковую структуру. Строки с 010 по 050 составляют один блок. Таких блоков может быть несколько. Дело в том, что если налоговый агент удерживает НДФЛ по разным налоговым ставкам, то на каждую такую ставку придется выделить один блок. Но сколько бы блоков "Ставка налога, %" (строки 010 - 050) ни было, блок "Итого по всем ставкам" (строки 060 - 090) заполняется только один раз, что видно даже из его названия (п. 3.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок)).
По строке 060 показывается количество физических лиц, которые получали доход от налогового агента в отчетном периоде. Учтите, что, даже если некий гражданин получал от организации доходы по разным ставкам НДФЛ, в этой строке он все равно считается только за одну единицу.
По строке 070 показывается общая сумма НДФЛ, относящаяся ко всем доходам, отраженным по всем строкам 020 формы 6-НДФЛ.
По строке 080 указывается общая сумма исчисленного, но не удержанного НДФЛ.
А по строке 090 нужно показать общую сумму НДФЛ, которую налоговому агенту пришлось вернуть налогоплательщикам как излишне удержанную на основании ст. 231 НК РФ.
В разд. 2 формы 6-НДФЛ также предусмотрена блоковая структура, но принцип у нее другой.
Блок состоит из строк 100 - 140.
В разд. IV "Порядок заполнения раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" Порядка (п. 4.1) сказано следующее.
Здесь указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
В разд. 2 указываются:
- по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
- по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) на указанную в строке 100 дату;
- по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога на указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Суммы суточных, выплаченных сверх этих размеров, облагаются НДФЛ. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Дата фактического получения дохода по налогу на доходы физических лиц определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать же исчисленную сумму налога по НК РФ нужно непосредственно из доходов работника при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
И не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов, надо перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ днем фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен этот доход. А перечислить НДФЛ с этой оплаты труда в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 формы 6-НДФЛ заполняется строго с учетом положений ст. 223 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 30.05.2016 N БС-4-11/9532@).
Следовательно, резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что сверхнормативные суточные можно отразить вместе с зарплатой в одном блоке.
Ведь в этом случае будет и одна дата получения дохода, и одна дата удержания налога, и одна дата его перечисления в бюджет.
В том случае, если в разд. 2 формы 6-НДФЛ выделяется отдельный блок по доходам в виде сверхнормативных суточных, нарушений норм законодательства нет (при правильном заполнении всех строк), т.е.:
- по строке 100 отражается последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет;
- по строке 110 отражается дата перечисления зарплаты, с которой будет удержан НДФЛ с сверхнормативных суточных;
- по строке 120 отражается день, следующий за днем выплаты доходов (строка 110).
В.А.Есипова
РУНА
Региональный информационный центр
28.11.2016
