Вопрос: Организация (транспортная организация) осуществляет доставку и выдачу посылок от интернет-магазинов до физических лиц. В рамках договора организация вправе привлекать для оказания услуг третьих лиц (соисполнителей). По договору организация несет ответственность перед клиентом за качество оказания услуг, сохранность посылки с момента передачи клиентом на отправку до выдачи конечному покупателю и за перевод денежных средств от покупателя в адрес клиента (наложенный платеж). В ходе исполнения обязательств по договору соисполнитель, привлеченный к оказанию услуг, потерял посылки. В результате стоимость утерянных посылок была компенсирована клиенту на основании претензии. Через несколько месяцев соисполнитель обнаружил на своем складе эти посылки и вернул их организации. Клиент найденные посылки принимать отказался.
1. Правомерно ли учесть в расходах для целей расчета налога на прибыль сумму компенсации клиенту (за утерянные посылки), если к соисполнителю организация претензию не предъявляла?
2. Нужно ли учитывать в составе доходов для целей расчета налога на прибыль стоимость найденных и возвращенных посылок в рамках вышеуказанной сделки?
Ответ: 1. Сумму компенсации ущерба за утерянные посылки возможно учесть во внереализационных расходах даже в том случае, если соисполнителю претензия не предъявлялась. Однако следует учитывать, что условия об обязательном взыскании суммы ущерба с виновного лица для признания таких расходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрены, соответственно, существует вероятность, что данную точку зрения придется отстаивать в суде.
2. Найденные и возвращенные посылки необходимо учесть в составе внереализационных доходов и оприходовать по рыночной стоимости на дату постановки имущества на учет.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Предусмотренная условиями договора неустойка за ненадлежащее исполнение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 14.01.2016 N 03-03-06/1/609, от 11.08.2015 N 03-03-06/1/46211, от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39629).
Постановлением ФАС Московского округа от 16.06.2014 N Ф05-5735/2014 по делу N А40-125844/13 определено, что общество вправе признать в расходах сумму возмещения ущерба контрагенту в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ даже в том случае, если общество не предъявило требований к работнику о возмещении причиненного им ущерба.
В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В Письме от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725 о налоге на прибыль при безвозмездном получении имущества Минфин России разъяснил, что согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом) признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.
Таким образом, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности санкции за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Доход в виде безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом, оценка этого имущества осуществляется исходя из рыночных цен.
С.Ю. Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
17.02.2017
