Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСН с объектом "доходы" (имеет наемных работников) и ПСН. С начала года выручка от деятельности, облагаемой УСН, превысила 300 000 руб. Как рассчитать взносы в ПФР за себя за 2015 г.? В каком размере их можно учесть при расчете налога по УСН?
Ответ: Индивидуальному предпринимателю, совмещающему УСН с объектом "доходы" (имеет наемных работников) и ПСН, осуществляющему выплаты в пользу работников, необходимо рассчитать и уплатить страховые взносы в отношении своих доходов не только в фиксированном размере, но и дополнительно в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Сумма УСН (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена на уплаченные страховые взносы в ПФР, ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50%.
Обоснование: В пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ указаны суммы страховых взносов, на которые индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
Здесь же особо подчеркивается, что для такого предпринимателя (при наличии выплат и иных вознаграждений физическим лицам за выполненные работы, услуги) сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в этом пункте расходов более чем на 50%.
В абз. 8 Письма Минфина России от 17.07.2015 N 03-11-11/41342 отмечается, что положения ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (порядок определения суммы страховых взносов в фиксированном размере) распространяются на доходы индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В этом же Письме подчеркивается, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР, ФФОМС как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50%.
Следует учитывать, что ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено: если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 этой статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Поэтому ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлены порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (включая индивидуальных предпринимателей), перечисленными в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Обратим внимание, что такой же точки зрения придерживается Минтруд России (Письмо от 10.10.2014 N 17-4/ООГ-867).
Что касается порядка расчета страхового взноса в ПФР рассматриваемым предпринимателем (доход превысил 300 000 руб.), то согласно п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ ему необходимо рассчитать и уплатить данный взнос не только в фиксированном размере, но и дополнительно в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, который также включаются в понятие "фиксированный платеж".
Сумма взноса в фиксированном размере определяется как произведение минимального размера оплаты труда (2015 г. - 5965 руб.) на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР согласно п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (26%), увеличенное в 12 раз (5965 x 0,26 x 12 = 18 610,80 руб.). Затем рассчитывается сумма дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2015 г., например: 325 469 руб. (доход) - 300 000 руб. = 25 469 x 0,01 = 254,69 руб.
При этом сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ПФР, должна быть не более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
А именно в 2015 г. - не более 148 886,40 руб. (5965 x 8 x 0,26 x 12).
Итого подлежит уплате 18 865,49 руб. (18 610,80 + 254,69), так как эта сумма меньше максимального размера (148 886,40 руб.).
В.И.Гавришова
Пенсионный фонд
Российской Федерации
09.11.2015
