Вопрос: В организации работник использует личный легковой автомобиль в служебных целях. Было принято решение возместить ему расходы на покупку зимних колес. Можно ли эти выплаты включить в расходы при исчислении налога на прибыль? Какими налогами (взносами) облагается данная операция?
Ответ: При расчете налога на прибыль стоимость шин можно будет списать не полностью, а только в пределах норм, утвержденных в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Эта сумма не превысит 1200 или 1500 руб. в месяц, в зависимости от объема двигателя. НДФЛ и страховые платежи с таких выплат в указанных пределах не уплачиваются.
Обоснование: К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Нормы расходов в виде компенсаций за использование личных автомобилей утверждены Постановлением Правительства РФ N 92.
В размерах вышеуказанных компенсаций, установленных законодательством, учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей, а это износ, горюче-смазочные материалы, ремонт (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239). Поэтому стоимость замены изношенных шин, возмещаемая организацией работникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, то есть помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях.
Нормы, установленные Постановлением Правительства РФ N 92 для налога на прибыль, не имеют отношения к порядку обложения выплат НДФЛ и страховыми взносами.
В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
НДФЛ не начисляется на все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). В таких же пределах указанные суммы не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Письмо Минтруда России от 25.07.2014 N 17-3/В-347).
По аналогии можно предположить, что указанная компенсация в соответствующих пределах не будет облагаться и взносами на травматизм на основании абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
09.11.2015
