Вопрос: Гражданин Российской Федерации, осуществляя трудовую деятельность в российской организации с 2014 г. по март 2016 г. на основании трудового договора, уволился в марте 2016 г.
При выплате заработной платы и других поощрительных выплат за все время работы организация как налоговый агент удерживала из его доходов налог на доходы физических лиц по ставке 13% и уплачивала его в бюджет.
В марте 2016 г. работник уехал в Великобританию для продолжения трудовой деятельности и будет находиться там до конца 2016 г. и далее. В РФ с марта 2016 г. не приезжал. В данный момент его работодателем в другой стране является иностранная организация, зарегистрированная на территории этой страны.
Возникает ли у данного гражданина обязанность по самостоятельному перерасчету НДФЛ за период с 01.01.2016 по 30.04.2016 (до начала трудовой деятельности в другой стране), в связи с тем что по окончании года он стал налоговым нерезидентом РФ, а также самостоятельному представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2016 г.?
Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит норм, устанавливающих обязанность для физического лица самостоятельно пересчитать и доплатить налог на доходы физических лиц в РФ, который был удержан и уплачен в бюджет его работодателем по ставке 13% за январь - апрель 2016 г., в случае когда он после увольнения из российской организации выехал за пределы РФ и пробыл там более 183 дней.
Вместе с тем существуют Письма Минфина России, из которых следует, что физическое лицо обязано доплатить НДФЛ (Письмо от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74, п. 3 Письма от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210).
Обоснование: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В противном случае физические лица являются нерезидентами согласно п. 2 ст. 207 НК РФ.
С января по март 2016 г. данный гражданин являлся налоговым резидентом РФ.
При этом его окончательный статус на конец года изменился и он стал налоговым нерезидентом, так как пробыл за границей более 183 дней в течение 12 месяцев подряд.
После увольнения его из российской организации работник должен следить за своим налоговым статусом самостоятельно.
НК РФ не содержит требований по самостоятельному перерасчету этим физическим лицом (бывшим работником российской организации) НДФЛ, который был удержан и уплачен в бюджет его работодателем по ставке 13%, и представлению декларации по форме 3-НДФЛ для доплаты налога на доходы физических лиц в РФ.
Вместе с тем, по мнению Минфина России, если работник уехал в начале года и до 31 декабря провел в России меньше 183 дней, он теряет статус резидента уже в соответствующем году. При этом доходы за осуществление трудовых функций в России (до отъезда за границу), в начале года удерживавшиеся по "резидентной" ставке 13%, по итогам года подлежат перерасчету исходя из "нерезидентной" ставки 30% (п. 3 Письма N 03-04-06-01/210).
С целью исключения финансовых рисков, так как данный вопрос не регламентирован законодательством РФ, целесообразным будет письменное обращение данного физического лица за разъяснениями в налоговый орган РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и т.д. В свою очередь, право налогоплательщиков на получение указанной информации закреплено в пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
14.12.2016
