Вопрос: Гражданин РФ осуществлял трудовую деятельность в российской организации в г. Москве с 2012 г. по апрель 2016 г. на основании трудового договора.
В апреле 2016 г. гражданин нашел себе работу в США, уволился из данной организации, выехал из РФ в апреле 2016 г. и будет находиться в США до конца 2016 г.
В РФ с апреля 2016 г. не приезжал. В данный момент его работодателем является иностранная организация США, которая исчисляет налоги с его доходов по законодательству своей страны.
Возникает ли у российской организации обязанность по пересчету НДФЛ с доходов данного работника в связи с изменением его статуса на налогового нерезидента?
Облагаются ли его доходы, полученные в США, НДФЛ?
Ответ: Обязанности по пересчету НДФЛ, уплаченного за работника, который в апреле налогового периода уволился и покинул территорию РФ, у российской организации - бывшего работодателя после его увольнения нет.
Доходы данного гражданина, полученные им за работу в другом государстве от иностранной организации, НДФЛ в РФ не облагаются.
Обоснование: На основании п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ физическое лицо, фактически находящееся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, становится налоговым нерезидентом РФ.
Окончательный налоговый статус физического лица определяется по итогам налогового периода, то есть по состоянию на 31 декабря.
Данное утверждение содержат Письма Минфина России, в частности от 31.05.2012 N 03-04-05/6-670, от 27.06.2012 N 03-04-05/6-782 и др.
Поэтому если физическое лицо выехало из РФ в апреле 2016 г. и до конца календарного года не въезжало в РФ, то по итогам налогового периода оно является налоговым нерезидентом РФ (количество дней нахождения за пределами РФ больше 183 дней).
Согласно Письму Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74 обязанность по пересчету сумм налога в связи с изменением его статуса лежит на обществе, если данное изменение произошло до прекращения трудовых отношений.
После прекращения трудовых отношений обязанности по пересчету НДФЛ у общества нет.
При этом следует помнить, что согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
При этом доходы нерезидента РФ, полученные за границей, НДФЛ в РФ не облагаются (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
14.12.2016
