Вопрос: Из организации увольняется работник по соглашению сторон. В трудовом договоре есть пункт, согласно которому при расторжении трудового договора по соглашению сторон работнику выплачивается выходное пособие исходя из его должностного оклада за три месяца. Следует ли организации при выплате выходного пособия, рассчитанного исходя из должностного оклада за три месяца, исчислять средний месячный заработок в целях освобождения указанного пособия от налогообложения НДФЛ?
Ответ: Так как из-под обложения налогом на доходы физических лиц выводится именно сумма трехкратного среднего месячного заработка, считаем, что организации следует при выплате выходного пособия, рассчитанного исходя из должностного оклада за три месяца, исчислить и трехкратный средний месячный заработок в целях определения суммы выходного пособия, освобождаемой от обложения налогом на доходы физических лиц.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Положения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не устанавливают отдельного порядка исчисления среднего месячного заработка в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат, связанных с увольнением (выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру). Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления, который в настоящее время утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". По официальной позиции, изложенной в Письме Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31391, данным документом следует пользоваться при расчете среднего месячного заработка для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ. Так как из-под обложения налогом на доходы физических лиц выводится именно сумма трехкратного среднего месячного заработка, то считаем, что организации следует при выплате выходного пособия, рассчитанного исходя из должностного оклада за три месяца, исчислить и трехкратный средний месячный заработок в целях определения суммы выходного пособия, освобождаемой от обложения налогом на доходы физических лиц.
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
12.11.2015
