Вопрос: Организация купила подарочные сертификаты для целей поощрения своих работников. Продавец - организация розничной торговли, выпускающая подарочные сертификаты, выставил только авансовый счет-фактуру.
Должен ли продавец при передаче сертификатов представить отгрузочный счет-фактуру на сертификаты для целей исчисления НДС?
Ответ: В ситуации, когда организация приобретает подарочные сертификаты для целей поощрения своих работников, организация-продавец при передаче сертификатов представлять отгрузочный счет-фактуру на сертификаты для целей исчисления НДС не должна.
Обоснование: Исходя из содержания вопроса подарочные сертификаты предусматривают обязанность продавца сертификатов передать владельцу сертификата при его предъявлении товар на определенную сумму.
В таком случае оплата сертификатов представляет собой предварительную оплату товаров, а сами сертификаты удостоверяют право владельца сертификата получить товар у указанного в сертификате лица (продавца).
То есть подарочный сертификат является документом, подтверждающим обязательство продавца передать в будущем его предъявителю товары (работы, услуги) на определенную сумму и право предъявителя (держателя сертификата) на получение этих товаров (работ, услуг).
Пунктом 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
В силу положений ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Как указано в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 по делу N А56-51896/2013, подарочный сертификат не является товаром, работой или услугой и по своему содержанию отражает специфические права требования держателя сертификата к указанному в сертификате продавцу, в которых сертификат является средством безналичных расчетов.
Таким образом, продажа сертификатов для продавца представляет собой не реализацию товара, а выдачу обязательства продавца передать в будущем товар предъявителю сертификата.
Поэтому отгрузки товара в целях гл. 21 НК РФ в этом случае не происходит. Следовательно, у продавца не возникает и обязанности, предусмотренной п. 3 ст. 168 НК РФ, по выставлению покупателю отгрузочного счета-фактуры на сертификаты.
При этом в данном случае отсутствует также и реализация имущественных прав (прав требования на товар), поскольку право требования продавца к самому себе не существует и реализовать его невозможно (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2013 N 09АП-23724/2013 по делу N А40-18030/13).
Исходя из вышеизложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации у продавца подарочных сертификатов отсутствуют основания для выставления покупателю сертификатов счетов-фактур на отгрузку товаров (работ, услуг), имущественных прав.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.11.2015
