Вопрос: Организация в соответствии с коллективным договором выплачивает заработную плату в два срока (аванс - 20-го числа, зарплату - 5-го числа следующего месяца). Следовало ли исчислять и удерживать НДФЛ в декабре 2016 г., если заработная плата была выплачена раньше срока (27 декабря)? В каком порядке в форме 6-НДФЛ следует отразить данную выплату?
Ответ: Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате заработной платы, а перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Если зарплата за декабрь 2016 г. начислена и фактически выплачена в декабре, то указанная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за 2016 г.
Обоснование: Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Исчисление НДФЛ с доходов по оплате труда производится в последний день месяца. Именно эту дату - последнее число каждого месяца - следует отражать в регистрах налогового учета по НДФЛ как дату получения дохода в виде оплаты труда.
Вместе с тем дата получения дохода в виде оплаты труда и момент удержания налога могут не совпадать.
При этом налоговые агенты по общему правилу обязаны:
удерживать НДФЛ - при фактической выплате дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ);
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, если зарплата за декабрь 2016 г. начислена и фактически выплачена в декабре (27.12.2016), то указанная операция могла быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 г., поскольку удержание и перечисление НДФЛ должны произойти в 2016 г. в соответствии со сроками, указанными в п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации налоговый агент мог отразить выплату по строкам 100 - 120 разд. 2 формы 6-НДФЛ следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.12.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 27.12.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 28.12.2016.
Аналогичная позиция отражена в Письме ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.
Если отражение операции в форме 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета не требуется. При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 г., то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. не отражается (Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24065@).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.04.2017
