Вопрос: Российская организация привлекает к работе высококвалифицированных специалистов из других стран. Помимо оплаты труда указанных специалистов, она несет расходы на приобретение авиабилетов и проживание в РФ. Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: С учетом возможных рисков при соблюдении определенных условий организация вправе учесть расходы на проживание и проезд иностранного высококвалифицированного специалиста в качестве расходов на оплату труда. При этом сумма расходов на проживание не должна превышать 20% от заработной платы работника, а за период, когда работник не состоит в штате, расходы на оплату жилья не учитываются. Возможность учета данных расходов по иным основаниям, вероятно, вызовет споры с налоговыми органами, но может быть подтверждена в судебном порядке.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль могут быть учтены расходы, имеющие документальное обоснование и экономическую оправданность.
В соответствии с п. п. 4, 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг), а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Согласно пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167, гарантией жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
В Письме Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255 разъясняется, что расходы на оплату жилья работникам организации - гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора. В период, когда договор не заключен и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговую базу.
Но с учетом судебной практики данные расходы могут быть признаны в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2014 N Ф07-1987/2014 по делу N А56-18767/2013).
Расходы на возмещение стоимости проезда могут учитываться на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, но только в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором (Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-03-05/138). В ином случае их учет также может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Е.А. Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
27.04.2017
