Вопрос: Организация, находящаяся в г. Москве и применяющая УСН, уплачивает налог на имущество исходя из кадастровой стоимости с применением льготы, предусмотренной для субъектов малого предпринимательства. В связи с изменением в законодательстве организация с августа 2016 г. перестала соответствовать критериям субъектов малого предпринимательства. Вправе ли организация применять льготу по налогу на имущество до конца 2016 г.?
Ответ: При утрате статуса субъекта малого предпринимательства организация утрачивает также право на льготу по налогу на имущество, предусмотренную законодательством. Льготы по налогу на имущество исчисляются за налоговый период (календарный год), следовательно, пересчету подлежат авансовые платежи с начала налогового периода.
В то же время исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа в установленный срок до утраты права на льготы в течение соответствующего налогового периода не будет являться основанием для начисления пеней на сумму такого авансового платежа.
Обоснование: Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 12 ст. 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом некоторых особенностей, в частности, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных ст. 385.3 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
В ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" указано, что налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. м площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:
1) налогоплательщик-организация является субъектом малого предпринимательства;
2) налогоплательщик-организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению;
3) за предшествующий налоговый период средняя численность работников налогоплательщика, указанного в п. п. 1 и 2 ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы N 64, составила не менее 10 человек и сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника составила не менее 2 млн руб.
В Письме от 29.12.2016 N 03-05-04-01/79101 (направлено Письмом ФНС России от 11.01.2017 N БС-4-21/186) Минфин России пояснил, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты такого платежа.
Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение соответствующего налогового периода не является основанием для начисления пеней на сумму такого авансового платежа.
Таким образом, льготы по налогу на имущество организаций исчисляются за налоговый период (календарный год). Для субъектов малого предпринимательства в г. Москве предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций, в случае если в течение налогового периода организация утрачивает статус субъекта малого предпринимательства, то пересчету подлежат авансовые платежи с начала налогового периода.
С.Ю. Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
02.05.2017
