Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключает ученические договоры с лицами, ищущими работу, о профессиональном обучении. Согласно ученическим договорам в период обучения ученику выплачивается стипендия. Вправе ли организация учесть расходы на выплату стипендий в целях исчисления УСН?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе учесть в составе расходов стипендию, выплачиваемую на основании ученического договора, заключенного с физическим лицом, ищущим работу.
Обоснование: Работодатель, в соответствии с ч. 1 ст. 198 Трудового кодекса РФ, имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор о профессиональном обучении, а с работником данной организации - ученический договор о профессиональном обучении или переобучении без отрыва или с отрывом от работы.
Статья 204 ТК РФ предусматривает, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как следует из п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В Письме Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83 отмечено, что ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором о выполнении работ, оказании услуг. Это следует из ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ.
Стипендия в рассматриваемом случае не является ни заработной платой, ни расходом на обучение. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257.
Перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, а расходы на выплату стипендий лицам, ищущим работу, с которыми заключены ученические договоры, не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в рамках УСН.
Напомним, что стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ (п. 2 Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123).
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
27.02.2017
