Вопрос: Правомерно ли банк начисляет и выплачивает работникам заработную плату за первую половину месяца в качестве аванса в размере 40% от установленного оклада не позднее 16-го числа каждого месяца, при этом НДФЛ с аванса не удерживается и не перечисляется в бюджет, а исчисляется и перечисляется в бюджет в конце месяца при окончательном расчете?
Ответ: Порядок начисления и выплаты заработной платы за первую половину месяца в качестве аванса, а также порядок исчисления и перечисления НДФЛ не противоречат нормам действующего законодательства. Выплата заработной платы за первую половину месяца в качестве аванса в размере 40% от установленного оклада не влечет возникновение рисков у банка.
Обоснование: На основании положений ст. 21 Трудового кодекса РФ работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. Нормами ст. 22 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Об этом сказано в ст. 135 ТК РФ.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Согласно разъяснениям, представленным представителями Минтруда России в Письме от 21.09.2016 N 14-1/В-911, заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего месяца, за вторую половину - с 1-го по 15-е число следующего месяца.
Вместе с тем размер заработной платы за полмесяца (в том числе размер аванса) ТК РФ не определен. Как следует из разъяснений представителей Минтруда России и Роструда, изложенных в Письмах от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660 и от 08.09.2006 N 1557-6, при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца (в том числе аванса) необходимо учитывать, в частности, фактически отработанное работником время (фактически выполненную им работу). При этом в Письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6 рекомендовано руководствоваться положениями Постановления Совмина СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца", согласно которым минимальный размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Данное Постановление применяется в части, не противоречащей ТК РФ, что следует из ст. 423 ТК РФ.
Таким образом, выплата заработной платы за первую половину месяца (аванса) в размере определенного процента от оклада без учета фактически отработанного времени за этот период не согласуется с приведенными выше разъяснениями, однако не является нарушением действующего трудового законодательства.
Налоговыми агентами согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлена обязанность российских организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог).
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Об этом сказано в п. 6 ст. 226 НК РФ.
Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
С учетом вышеприведенных норм полагаем, что при выплате заработной платы за месяц двумя частями НДФЛ необходимо удержать и перечислить в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника в виде оплаты труда по итогам месяца в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
Этот вывод подтверждается разъяснениями представителей ФНС России, изложенными в Письме от 15.01.2016 N БС-4-11/320: "... налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ".
Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, от 10.07.2014 N 03-04-06/33737, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294.
Кроме того, данная позиция подтверждается судебной практикой: Постановлениями Арбитражного суда Уральского округа от 18.02.2015 N Ф09-460/15 по делу N А60-19894/2014, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2014 по делу N А56-74147/2013.
Резюмируя вышеизложенное, считаем, что порядок начисления и выплаты заработной платы за первую половину месяца в качестве аванса, а также порядок исчисления и перечисления НДФЛ, указанные в тексте вопроса банка, не противоречат нормам действующего законодательства.
Выплата заработной платы за первую половину месяца в качестве аванса в указанном в тексте вопроса размере не влечет возникновение рисков у банка.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
06.03.2017
