Вопрос: Работник организации, гражданин Украины, временно пребывающий на территории РФ, работающий на основании патента и не являющийся налоговым резидентом РФ, получил от работодателя материальную помощь в размере 6000 руб. в сентябре 2015 г. и два подарка стоимостью по 5000 руб. каждый в сентябре и октябре. Нужно ли удерживать НДФЛ с материальной помощи и подарков и по какой ставке?
Ответ: При выплате материальной помощи гражданину Украины, не являющемуся налоговым резидентом РФ, организация - налоговый агент должна удержать НДФЛ с 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.) по ставке 30%, а с 4000 руб. налог не удерживается. Со стоимости подарков работодатель в сентябре должен был удержать НДФЛ по ставке 30% с 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.). А в октябре налог нужно было удержать со всей стоимости, то есть с 5000 руб.
Обоснование: По правилу, установленному п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами для целей налогообложения НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Напомним: если иностранцы работают по патенту, их доходы от трудовой деятельности независимо от статуса облагаются по ставке 13% (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). Но подарки и материальная помощь, получение которых не обусловлено трудовым или коллективным договором, не являются доходом от трудовой деятельности и облагаются для нерезидентов налогом по ставке 30% (Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735).
Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС) (п. 28 ст. 217 НК РФ) (Письмо ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@). Материальная помощь освобождается от налогообложения НДФЛ также в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ). Необлагаемая сумма в размере 4000 руб. относится к каждому виду доходов, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ. Льгота, предусмотренная ст. 217 НК РФ, применяется в отношении доходов, полученных физическими лицами независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента России (Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-04-05/10-553).
Следовательно, при выплате материальной помощи гражданину Украины, не являющемуся налоговым резидентом РФ, организация - налоговый агент должна удержать НДФЛ с 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.) по ставке 30%, а с 4000 руб. налог не удерживается. Если этому работнику работодатель до конца года еще будет оказывать материальную помощь, то НДФЛ нужно будет удержать со всей суммы по ставке в зависимости от статуса на дату выплаты. Стоит учесть, что НДФЛ не удерживается в случае выплаты единовременной материальной помощи: в связи с рождением ребенка в размере 50 000 руб.; в связи со смертью члена семьи независимо от суммы (п. 8 ст. 217 НК РФ); в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями (п. 8.3 ст. 217 НК РФ).
Со стоимости подарков работодатель в сентябре должен был удержать НДФЛ по ставке 30% с 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.). А в октябре налог нужно было удержать со всей стоимости, то есть с 5000 руб. Подарком могут быть вещи и деньги, и подарочные сертификаты. Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ надо удержать при выдаче подарка - если подарены деньги. Если подарена вещь - налог надо удержать в ближайшую выплату денег одаряемому. Перечислить налог в бюджет необходимо с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ.
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
28.11.2015
