Вопрос: Организация и физическое лицо - гражданин РФ заключили договор оказания услуг сроком на три месяца, согласно которому физическое лицо на территории иностранных государств осуществляет поиск покупателей продукции организации и оказывает другие сопутствующие услуги. Подлежат ли начислению страховые взносы с выплаты вознаграждения и компенсации понесенных расходов физическому лицу?
Ответ: Выплата вознаграждения по договору оказания услуг облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Компенсация расходов, связанных с оказанием услуг, не облагается страховыми взносами.
Обоснование: С 01.01.2017 исчисление и уплата страховых взносов регулируются гл. 34 Налогового кодекса РФ.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 НК РФ). Граждане РФ, выполняющие работы и оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, являются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию, обязательному пенсионному страхованию (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Статьей 422 НК РФ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков работодателей, которые также не подлежали обложению взносами согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Подпунктом 2 п. 1 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами в том числе и компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Также в п. 3 этой статьи указаны расходы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера не облагаются страховыми взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Каких-либо иных особенностей обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица - гражданина Российской Федерации, работающего по договору оказания услуг на территории иностранных государств, гл. 34 НК РФ не определено.
Таким образом, для данной организации в отношении указанного лица страховыми взносами не облагаются компенсационные выплаты, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Поэтому при наличии таких расходов страхователь вправе не включать такие суммы расходов в облагаемую базу по страховым взносам.
Кроме того, сумма вознаграждения работнику не облагается страховыми взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В.И. Гавришова
ООО "Бизнес Консалтинг"
17.03.2017
