Вопрос: Обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет. Как уплачивать страховые взносы и отчитываться по ним в 2017 г.?
Ответ: С 01.01.2017 единственным условием для целей самостоятельной уплаты страховых взносов и сдачи отчетности обособленным подразделением является наделение полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Если до 01.01.2017 уплата страховых взносов и представление расчетов по ним осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 01.01.2017, то уплата страховых взносов и представление расчетов по ним с 01.01.2017 производятся по-прежнему раздельно.
Обоснование: С 01.01.2017 утратил силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" в Налоговый кодекс РФ введена гл. 34, посвященная страховым взносам. Согласно положениям п. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных на территории РФ, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
При этом в соответствии с положениями пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий). Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@ утверждены форма и Порядок заполнения сообщения. Данная обязанность предусмотрена только для созданных на территории РФ обособленных подразделений, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после 01.01.2017.
Таким образом, в случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 01.01.2017 начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 01.01.2017, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 01.01.2017 производятся по-прежнему раздельно в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов (Письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-15-06/5571).
Если же организация не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются самой организацией как головной по месту своего нахождения и, соответственно, у такой организации не возникает обязанности, установленной вышеупомянутым пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ (см. Письма Минфина России от 28.12.2016 N 03-04-12/78677, от 10.01.2017 N 03-15-06/150, ФНС России от 23.01.2017 N БС-4-11/993@).
Если организация, имеющая обособленные подразделения, которые до 01.01.2017 исполняли обязанности организации по начислению выплат в пользу физических лиц, переходит с 01.01.2017 на централизованное исчисление и уплату страховых взносов самой организацией, то у такой организации возникает обязанность по уведомлению налогового органа по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений о лишении обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения (Письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-15-07/9512 (направлено Письмом ФНС России от 06.03.2017 N БС-4-11/4047@)).
В Письме от 19.01.2017 N 03-15-06/2174 Минфин России отметил, что порядок наделения обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников, о чем вносится соответствующая запись в положение об обособленном подразделении, относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, решения по ним принимаются организацией самостоятельно.
Отметим, что ранее, в период действия Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов и представлению отчетности возлагалась на обособленные подразделения при соблюдении трех условий: при наличии отдельного баланса, при наличии расчетного счета и при условии начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, исходя из положений п. 11 ст. 431 НК РФ с 01.01.2017 для целей самостоятельной уплаты страховых взносов и сдачи отчетности обособленным подразделением факт наличия отдельного баланса и расчетного счета значения не имеет. Единственным условием является наделение полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
А.И. Сурова
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
30.03.2017
