Вопрос: Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму невозвращенного беспроцентного займа, выданного работнику в январе 2012 г. сроком на три месяца?
Ответ: Организация вправе включить в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль сумму невозвращенного беспроцентного займа в качестве безнадежного долга.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
На основании п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
При этом налоговое законодательство не устанавливает, правомерно ли признать беспроцентный заем безнадежным долгом для целей исчисления налога на прибыль.
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как разъяснил Минфин России в Письме от 24.04.2015 N 03-03-06/1/23763, НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по договорам займа признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций.
Сумма долга по договорам процентного и беспроцентного займа признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 31.08.2009 N Ф09-6416/09-С3 арбитражный суд счел обоснованным включение дебиторской задолженности по договорам беспроцентного займа в состав внереализационных расходов как долга с истекшим сроком исковой давности.
Аналогичная позиция отражена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 N А05-7369/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2010 N А27-448/2010.
При этом ранее некоторые суды указывали на неправомерность учета в составе расходов невозвращенного беспроцентного займа (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу N А42-9501/2005).
Таким образом, учитывая позицию уполномоченного органа, беспроцентный заем правомерно включить в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль как безнадежный долг.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
03.12.2015
