Вопрос: В связи с большим объемом работ и сжатыми сроками, установленными госконтрактом, организация заключила со своими штатными работниками договоры гражданско-правового характера о выполнении научно-исследовательских работ, финансируемых из государственного бюджета.
Нужно ли при выполнении научно-исследовательских работ, финансируемых из государственного бюджета (код операции 1010294), при заполнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в графе 3 указывать выплаты по договорам возмездного оказания услуг, заключенным с физическими лицами, привлекавшимися для выполнения этих научно-исследовательских работ?
Ответ: При заполнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в графе 3 следует указывать выплаты по заключенным с физическими лицами договорам возмездного оказания услуг, которые были использованы для выполнения научно-исследовательских работ, финансируемых из государственного бюджета, операции по реализации которых отражаются в графе 2 по коду операции 1010294.
В случае если при составлении налоговой декларации по НДС налогоплательщик ошибочно не отразил в графе 3 разд. 7 декларации указанные выплаты физическим лицам, он вправе (но не обязан) подать уточненную декларацию по НДС.
Ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога, не предусмотрена.
Обоснование: Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с действующим Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок).
В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 разд. 7 декларации по НДС отражаются, в частности, коды операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4.
Согласно п. 44.3 Порядка в графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, в обязательном порядке отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.
В случае если для осуществления операций, отраженных в графе 2 под соответствующим кодом, приобретаются товары (работы, услуги), не облагаемые НДС (не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, или приобретенные у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, или приобретенные у лиц, не являющихся плательщиками налога), их стоимость отражается в графе 3 разд. 7 декларации по НДС вне зависимости от того, по каким основаниям они приобретены без НДС (Письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12913@).
Таким образом, по коду операции 1010294, соответствующему реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, указанной в пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, следует отразить стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, которые приобретались для осуществления операций по реализации, отраженной по данному коду.
В рассматриваемой ситуации для выполнения заказчиком научно-исследовательских работ, финансируемых за счет средств федерального бюджета (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ), использовались услуги физических лиц, с которыми заключались соответствующие договоры возмездного оказания услуг.
В установленном Порядке нет указаний, что в графе 3 разд. 7 декларации отражается стоимость работ (услуг), приобретенных только у юридических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если НК РФ не предусматривает иное.
Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет, что лица (лицо) - это организации и (или) физические лица.
На основании п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Таким образом, физические лица, оказавшие заказчику услуги, которые использованы им для выполнения научно-исследовательских работ, финансируемых за счет средств федерального бюджета, относятся к лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС.
Учитывая изложенное, в графе 3 разд. 7 декларации по НДС необходимо отразить выплаты по договорам возмездного оказания услуг, заключенным с физическими лицами, привлекавшимися для выполнения этих научно-исследовательских работ.
В случае если налогоплательщиком были ошибочно не отражены при составлении налоговой декларации по НДС в графе 3 разд. 7 декларации выплаты по договорам возмездного оказания услуг, заключенным с физическими лицами, привлекавшимися для выполнения научно-исследовательских работ, финансируемых из государственного бюджета, налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию в порядке, установленном п. 1 ст. 81 НК РФ.
Кроме того, полагаем целесообразным отметить, что НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога.
Поскольку в разд. 7 декларации по НДС налоговая база в отношении выполненных заказчиком научно-исследовательских работ, финансируемых за счет средств федерального бюджета, не занижена, следовательно, обязанности представить уточненную декларацию по НДС за соответствующий период у налогоплательщика нет (Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-02-07/1-461).
Согласно п. 1 ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации-налогоплательщики в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Если налогоплательщиком первичная налоговая декларация по НДС представлена в налоговый орган в установленном порядке и своевременно, отсутствуют факты грубого нарушения правил учета доходов и расходов, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога, то нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. ст. 119, 120 и 122 НК РФ.
На основании вышеизложенного при заполнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в графе 3 следует указывать выплаты по заключенным с физическими лицами договорам возмездного оказания услуг, которые были использованы для выполнения научно-исследовательских работ, финансируемых из государственного бюджета, операции по реализации которых отражаются в графе 2 по коду операции 1010294.
В случае если налогоплательщик ошибочно не отразил при составлении налоговой декларации по НДС в графе 3 разд. 7 декларации указанные выплаты физическим лицам, он вправе (но не обязан) подать уточненную декларацию по НДС.
Ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога, не предусмотрена (Письмо Минфина России N 03-02-07/1-461).
Л.Ю. Рассадкина
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
30.08.2017
