Вопрос: Организации нужно возместить расходы из ФСС РФ на выплату пособий за январь, февраль, март и апрель 2017 г. Как при этом заполнить справку-расчет? Правильно ли, что справка-расчет полностью заполняется нарастающим итогом с начала года и только по начисленным суммам взносов за последние три месяца отчетного периода - за февраль, март, апрель?
Ответ: По нашему мнению, если по состоянию на апрель (а равно по итогам апреля) 2017 г. начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь может обратиться в территориальный орган Фонда с заявлением о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения как за I квартал 2017 г., так и за апрель 2017 г. Для этого он должен подать заявление о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения, приложив к нему, в числе прочего, справку-расчет.
По итогам I квартала 2017 г. в строках 3, 4, 5 и 13, 14, 15 справки-расчета страхователь отразит соответственно суммы начисленных к уплате страховых взносов и суммы расходов на цели обязательного социального страхования за январь, февраль и март 2017 г. При заявлении о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения за апрель 2017 г., который входит в отчетный период полугодие, в подаваемой справке-расчете строки 3, 4, 5 и 13, 14, 15, полагаем, будут заполнены за февраль, март, апрель 2017 г., а остальные строки - нарастающим итогом.
Между тем, учитывая отсутствие утвержденного порядка заполнения справки-расчета, рекомендуем обратиться за разъяснениями в соответствующий территориальный орган Фонда.
Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 431 Налогового кодекса РФ, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).
Положения п. 9 ст. 431 НК РФ применяются непосредственно налоговым органом в целях осуществления контроля правильности исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после представления плательщиком страховых взносов расчета по итогам расчетного (отчетного) периода (Письмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-15-06/44403).
Пунктами 1, 2 ст. 423 НК РФ определено, что расчетным периодом (для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование) признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Пунктами 4, 7 Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н, установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи ведут учет сумм исчисленных и уплаченных страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов.
Из приведенных норм следует, что расчет взносов на обязательное социальное страхование, а также средств, затраченных организацией-страхователем на выплату обеспечения по социальному страхованию, должен производиться ежемесячно.
В п. 2 Письма ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@ указано, что случай, указанный в п. 9 ст. 431 НК РФ, касается превышения расходов по социальному страхованию на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного (расчетного) периода. Внутри отчетного периода действует правило п. 2 ст. 431 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 431 НК РФ определено, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
При этом согласно ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ страхователь вправе обратиться в территориальный орган Фонда социального страхования РФ за возмещением средств на выплату работникам обеспечения по обязательному социальному страхованию в течение расчетного периода, а не только строго по его окончании.
Таким образом, если по состоянию на апрель (а равно по итогам апреля) 2017 г. начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь может обратиться в территориальный орган Фонда с заявлением о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения как за I квартал 2017 г., так и за апрель 2017 г. Для этого он подает документы в соответствии с Перечнем документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н. Комплект документов включает в себя:
- письменное заявление страхователя;
- справку-расчет;
- копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов.
Форма заявления о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения, а также прилагающихся к нему справки-расчета и расшифровки расходов приведена в Письме ФСС РФ от 07.12.2016 N 02-09-11/04-03-27029.
По итогам I квартала 2017 г. в строках 3, 4, 5 и 13, 14, 15 справки-расчета страхователь отразит соответственно суммы начисленных к уплате страховых взносов и суммы расходов на цели обязательного социального страхования за январь, февраль и март 2017 г. Последующие заявления (при необходимости) подаются вместе со справками-расчетами, заполняемыми по итогам расчетных периодов накопительным итогом.
При заявлении о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения за апрель 2017 г., который входит в отчетный период полугодие, в подаваемой справке-расчете строки 3, 4, 5 и 13, 14, 15, по нашему мнению, будут заполнены за февраль, март, апрель 2017 г., а остальные строки - нарастающим итогом.
Между тем, учитывая отсутствие утвержденного порядка заполнения справки-расчета, рекомендуем обратиться за разъяснениями в соответствующий территориальный орган Фонда.
Р.Б. Юльчиев
Государственное учреждение -
Самарское региональное отделение
Фонда социального страхования
Российской Федерации
04.09.2017
