Вопрос: В РФ прибыл гражданин Республики Казахстан, не являющийся налоговым резидентом РФ, и начал осуществлять деятельность по уходу за детьми (больными и престарелыми, по уборке помещений) для гражданина РФ, заключив с ним договор об оказании соответствующих услуг. Получение патента или разрешения на работу гражданину Казахстана не требуется (ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)). Обязан ли указанный гражданин уплачивать НДФЛ с вознаграждений, полученных от граждан РФ за оказание им данных услуг?
Ответ: По нашему мнению, доходы (вознаграждения), получаемые гражданином Республики Казахстан, не являющимся налоговым резидентом РФ, от гражданина РФ на основе заключенного с ним договора об оказании услуг по уходу за детьми (больными и престарелыми, по уборке помещений), не подлежат налогообложению НДФЛ в период с 2017 г. по 2018 г.
Обоснование: С 01.01.2017 согласно п. 70 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в частности: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. Указанное освобождение применяется в отношении доходов в виде выплат (вознаграждений), полученных в налоговых периодах 2017 и 2018 гг. (п. 13 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Также определено, что положения п. 70 ст. 217 НК РФ распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в настоящем пункте услуг.
При этом в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) физического лица (за исключением лиц, указанных в ст. 227.1 НК РФ), не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-04-05/23473).
ФНС России в Информации "О постановке на учет самозанятых граждан" сообщила помимо прочего, что к самозанятым гражданам не относятся иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. Таким образом, можно предположить, что доходы данных граждан должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке без применения положений п. 70 ст. 217 НК РФ.
Между тем, по нашему мнению, необходимо учитывать следующее.
Во-первых, положения п. 70 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента РФ (см. Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125).
Во-вторых, термин "деятельность по найму" в законодательстве РФ четко не определен, поэтому он должен применяться в общепринятом значении - выполнение определенной работы, занятие трудом, исполнение каких-либо обязанностей вне зависимости от формы договора об оказании соответствующих услуг.
В-третьих, положениями п. 70 ст. 217 НК РФ освобождение от уплаты НДФЛ не поставлено в зависимость от факта осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц либо от факта осуществления иной "нетрудовой" деятельности. Любые доходы налогоплательщика, получаемые им в виде выплат (вознаграждений) по уходу за детьми (больными и престарелыми, по уборке помещений), не подлежат налогообложению НДФЛ в силу прямого указания НК РФ.
В-четвертых, следует иметь в виду, что один из основных принципов налоговой политики - равенство. В налогообложении равенство понимается, прежде всего, как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения и означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя. Этот принцип, исключающий придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения, нарушается, если определенная категория налогоплательщиков поставлена в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, притом что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики - особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц - при одинаковой платежеспособности должны нести и равное бремя налогообложения (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 N 33-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.Н. Кононова").
Учитывая изложенное, доходы (вознаграждения), получаемые гражданином Республики Казахстан, не являющимся налоговым резидентом РФ, от гражданина РФ на основе заключенного с ним договора об оказании услуг по уходу за детьми (больными и престарелыми, по уборке помещений), не подлежат налогообложению НДФЛ в период с 2017 г. по 2018 г. (при соблюдении положения п. 7.3 ст. 83 НК РФ).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
21.09.2017
