Вопрос: С работником заключен ученический договор в рамках целевого приема на обучение. По условиям договора при досрочном расторжении договора работником производится возмещение расходов, а также предусмотрен штраф в двукратном размере относительно указанных расходов. Будут ли суммы штрафа являться доходом организации в целях налога на прибыль?
Ответ: Сумму штрафных санкций, подлежащую уплате работником в связи с досрочным расторжением ученического договора, необходимо учитывать в составе внереализационных доходов организации для целей исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии со ст. 207 Трудового кодекса РФ в случае если работник по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, то он по требованию работодателя возвращает работодателю полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.
Кроме этого, ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" также установлено, что гражданин, не исполнивший обязательства по трудоустройству, обязан возместить в полном объеме органу или организации расходы, связанные с предоставлением ему мер социальной поддержки, а также выплатить штраф в двукратном размере относительно указанных расходов.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда.
По вопросу отнесения компенсации стоимости обучения к доходам организации даны разъяснения контролирующих органов. Так, в Письмах Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/177, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/386 сказано, что в случае если физическое лицо не заключило трудовой договор с организацией, оплатившей обучение, расходы, связанные с оплатой обучения, понесенные организацией, должны включаться в состав доходов налогоплательщика. Также и в случае, если лицо возмещает организации расходы на обучение и уплачивает штраф в связи с увольнением до окончания обучения, данные суммы учитываются в доходах организации.
Таким образом, организация должна отнести сумму штрафа за нарушение обязательств работником на внереализационные доходы по налогу на прибыль.
И.М.Буцкая
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
13.01.2016
