Вопрос: Работник организации обратился в суд с иском в связи с невыплатой работодателем заработной платы. Суд вынес решение о возмещении морального вреда в размере 100 000 руб. Возникает ли необходимость у организации начислять страховые взносы? Сможет ли организация выплаты морального вреда отнести на расходы по налогу на прибыль?
Ответ: При выплате работнику морального ущерба у организации не возникает обязанности по исчислению страховых взносов. Организация может учесть выплату морального вреда работника во внереализационных расходах по налогу на прибыль, однако данная позиция может привести к налоговым спорам.
Обоснование: Статьей 237 Трудового кодекса РФ установлено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.
В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
В данной ситуации был установлен размер морального ущерба в денежном эквиваленте по решению суда.
Стоит отметить, что на основании ст. 151 Гражданского кодекса РФ при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред.
Это значит, что при оценке морального вреда оцениваются все негативные факторы, которые отразились на работнике.
Рассмотрим вопрос о начислении страховых взносов на данную выплату.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В то же время вышеуказанным Законом предусмотрен перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
К таким выплатам относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (см. пп. "а" и "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
По нашему мнению, денежная компенсация за возмещение морального вреда работнику при исполнении им трудовых обязанностей не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Аналогичный вывод содержится и в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу N А06-6684/2013.
Из вышеуказанного можно сделать вывод о том, что данная выплата в пользу работника не будет облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Организация может отнести сумму выплаты компенсации морального вреда на внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Данная норма устанавливает, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Это подтверждается и судебной практикой. Есть судебное решение, в котором суд вынес решение в пользу налогоплательщика, указав, что он правомерно учел выплаты работнику в составе внереализационных расходов. Так, Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 30.07.2015 N Ф09-5159/15 по делу N А60-37827/2014 указал, что предусмотренное пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ право по отнесению спорных сумм в состав внереализационных расходов не поставлено в зависимость от того, какой ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный.
Аналогичное решение вынес Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.01.2015 N 04АП-6541/2014 по делу N А19-9978/2014.
Однако вышеуказанные судебные решения, а также Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22 свидетельствуют о том, что отнесение такой компенсации работнику в состав внереализационных расходов может вызвать споры с контролирующими органами.
И.М.Буцкая
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
13.01.2016
