Вопрос: Организация строит офисное здание в г. Москве и планирует получить на него экологический сертификат BREEAM от Исследовательского института строительства Великобритании. Стоимость получения сертификата BREEAM складывается из трех пунктов: оплата услуг работника BRE Global, взнос в уполномоченную организацию, покрытие расходов на выполнение требований выбранной системы стандарта. Можно ли такие затраты учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Так как строительные нормы и правила BREEAM не признаны на территории Российской Федерации, то и действия по получению международного сертификата BREEAM не могут быть признаны добровольной сертификацией в рамках Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ). Следовательно, расходы, связанные с получением этого экологического сертификата, а именно: оплата услуг работника BRE Global и расходы на выполнение требований выбранной системы стандарта BREEAM - не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Взнос в данную иностранную организацию носит добровольный характер и в силу действующего законодательства не является обязательным для осуществления строительства офисного здания, следовательно, организация сумму этого взноса также не вправе принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно ст. 2 Закона N 184-ФЗ сертификат соответствия представляет собой документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. В соответствии с нормами п. 1 ст. 20 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия на территории РФ может носить как добровольный, так и обязательный характер, при этом добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона N 184-ФЗ).
Как отмечено в Письме Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137, расходы на проведение добровольной сертификации продукции (работ, услуг) учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что сертификация проводится в соответствии с Законом N 184-ФЗ. Данные расходы учитываются в целях налогообложения при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. То есть при условии, что данные расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Такие расходы организация вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-03-06/1/36419). Расходы на проведение сертификации являются косвенными. Поэтому при расчете налога на прибыль их следует признавать единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата получения сертификата. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719. Положения Письма позволяют сделать вывод, что единовременный способ признания расходов применяется всегда - независимо от срока, на который организации выдан сертификат.
Международный экологический сертификат BREEAM (Building Research Establishment Environmental Assessment Method, "Метод оценки экологической эффективности от Исследовательского института строительства", Великобритания) подтверждает высокую энергоэффективность здания, то есть факт того, что данный объект будет экономно использовать потребляемые ресурсы (электричество, тепло, воду), а расходы на его эксплуатацию будут ниже. Сертификация зданий помогает повысить привлекательность объектов недвижимости для инвесторов и арендаторов. Следовательно, расходы экономически обоснованны и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Однако в соответствии со ст. 30 Закона N 184-ФЗ полученные за пределами территории Российской Федерации документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований (испытаний) и измерений продукции могут быть признаны в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Так как строительные нормы и правила BREEAM не признаны на территории Российской Федерации, расходы, связанные с получением экологического сертификата, а именно: оплата услуг работника BRE Global и расходы на выполнение требований выбранной системы стандарта BREEAM - не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Что касается суммы взноса в иностранную организацию Исследовательский институт строительства Великобритании, то, как установлено п. 40 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 03.09.2014 N 03-03-10/44184, направленном Письмом ФНС России от 19.09.2014 N ГД-4-3/19182, положения пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ применимы только в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим и международным организациям является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства Российской Федерации. В прочих случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей международной организации обусловлена исключительно соглашением с такой организацией и не следует из законодательства Российской Федерации, указанная норма не применяется.
Следовательно, расходы на взнос в иностранную организацию Исследовательский институт строительства Великобритании также нельзя принять в целях исчисления налога на прибыль.
Е.И. Антаненкова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
27.10.2017
