Вопрос: Работник организации, направленный в командировку, предъявил для оплаты посадочные талоны и электронный авиабилет, в котором отдельной строкой выделена стоимость выбора места в салоне. Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учесть в составе командировочных расходов оплату услуги по выбору места?
Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая ЕСХН, не вправе учесть в расходах стоимость услуги по выбору места в салоне, указанную отдельной строкой в электронном авиабилете.
Обоснование: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень таких расходов является закрытым.
Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщик ЕСХН вправе уменьшить сумму доходов на командировочные расходы, к которым, в частности, относятся расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ командировочные расходы принимаются для целей налогообложения ЕСХН при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, установленные пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
При этом авиаперевозчики могут предлагать такую услугу, как выбор места за дополнительную плату. Выбранное место и стоимость этой услуги указаны в самом электронном билете.
Ни в ТК РФ, ни в Положении не определено, какие именно затраты могут возмещаться в составе расходов на проезд.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ затраты учитываются в составе расходов, если они документально подтверждены, обоснованны и понесены для целей осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Следует отметить, что Минфин России в своих письмах допускает возможность принятия к учету для целей налогообложения прибыли полной стоимости билета (включая стоимость дополнительных сервисных услуг), если стоимость дополнительных сервисных услуг формирует стоимость услуги по проезду (Письмо Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/1/34149).
Считаем, что в рассматриваемой ситуации организация, применяющая ЕСХН, не вправе учесть в расходах при исчислении ЕСХН стоимость услуги по выбору места в салоне, если указанная услуга отражена отдельной строкой в электронном авиабилете.
Напомним, что документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только авиабилет, но и посадочный талон (Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-03-07/50992).
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
06.07.2017
