Вопрос: Российская организация в 2015 г. удерживала из заработной платы работника - гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом РФ, НДФЛ по ставке 13%. Работник уволился до истечения 183 дней нахождения в РФ. Должна ли организация произвести перерасчет НДФЛ по ставке 30% и доплатить налог?
Ответ: Если российская организация в 2015 г. удерживала из заработной платы работника - гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом РФ, НДФЛ по ставке 13% и работник уволился до истечения 183 дней нахождения в РФ, то, по нашему мнению, производить перерасчет НДФЛ по ставке 30% и доплачивать налог организация не должна.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года" (далее - Протокол) в случае прекращения лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве работы по найму в другом договаривающемся государстве до истечения 183 дней нахождения в другом договаривающемся государстве производится перерасчет налоговых обязательств указанных лиц по ставкам и в соответствии с порядком, действующими в отношении физических лиц, не являющихся лицами с постоянным местожительством в этом другом государстве.
В рассматриваемой ситуации данная норма влечет необходимость перерасчета НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ) и доплаты налога.
Тем не менее, по нашему мнению, следует учитывать положения по вопросам налогообложения Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), членами которого являются РФ и Республика Беларусь.
Согласно ст. 73 Договора, в случае если одно государство-член, в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
В силу п. 10 ст. 98 Договора доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений данного Договора.
Таким образом, на основании указанных норм Договора заработная плата работников - граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ, с первого дня работы в РФ облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом Договором не предусмотрены перерасчет НДФЛ таких работников по ставке 30% и доплата налога в случае их увольнения до истечения 183 дней нахождения в РФ.
Учитывая изложенное, а также тот факт, что Договор является более новым международным нормативно-правовым актом, чем Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" и Протокол, полагаем, что, если российская организация в 2015 г. удерживала из заработной платы работника - гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом РФ, НДФЛ по ставке 13% и работник уволился до истечения 183 дней нахождения в РФ, производить перерасчет НДФЛ по ставке 30% и доплачивать налог организация не должна.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
23.12.2015
