Вопрос: Иностранный работник из Узбекистана, работающий по патенту, увольняется в 2017 г. Необходимо рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск за расчетный период 2016 - 2017 гг.
В 2016 г. у работника образовался остаток по незачтенной сумме НДФЛ, так как авансовых платежей по НДФЛ уплачено больше, чем удержали НДФЛ с зарплаты.
Можно ли учесть остаток неучтенной суммы НДФЛ за 2016 г. при удержании НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 2017 г.?
Ответ: Уменьшить НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной в 2017 г. за счет остатка неучтенных авансовых платежей за патент по НДФЛ, уплаченных иностранным работником в 2016 г., нельзя.
Обоснование: Порядок уплаты НДФЛ по иностранным работникам на патентах установлен ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма НДФЛ, исчисляемая работодателем - налоговым агентом, подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (году), на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления.
При этом в силу п. 7 ст. 227.1 НК РФ разница между суммой фиксированных авансовых платежей, уплаченных за месяцы действия патента в соответствующем налоговом периоде, и суммой налога, исчисленной по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Таким образом, налоговый агент вправе уменьшать исчисленную сумму НДФЛ за 2016 г. на всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, относящихся к этому налоговому периоду.
Это подтверждают и Письма ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@, от 16.03.2016 N БС-3-11/1096@, от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@.
Согласно ст. ст. 11, 127 Трудового кодекса РФ при увольнении иностранному работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпуска за весь период работы у данного работодателя.
Для целей НДФЛ датой получения таких доходов работника считается последний день его работы согласно п. 2 ст. 223 НК РФ. Данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 21.02.2013 N 03-04-06/4831.
В этом Письме также указано, что перечислить НДФЛ с данной выплаты согласно п. 6 ст. 226 НК РФ работодатель обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Так, данная выплата включается в начисления 2017 г., НДФЛ с данной выплаты удерживается и перечисляется в 2017 г., следовательно, уменьшить НДФЛ с нее за счет остатка неучтенных авансовых платежей за 2016 г. нельзя.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
19.07.2017
