Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеет государственную аккредитацию и не является вновь созданной.
Организация осуществляет реализацию и внедрение (разработку, адаптацию, модификацию, установку, тестирование и сопровождение) собственного программного обеспечения, а также внедрение программного обеспечения организаций-партнеров.
Доля доходов от реализации и внедрения всего программного обеспечения (и собственной разработки, и организаций-партнеров) по итогам 9 месяцев 2016 г. составляет более 90% в сумме всех доходов.
А доля доходов от реализации и внедрения программного обеспечения только собственной разработки по итогам 9 месяцев 2016 г. составляет менее 90% в сумме всех доходов.
Средняя численность работников организации за 9 месяцев 2016 г. составляет более 7 человек.
Вправе ли организация применять с 01.01.2017 пониженные тарифы страховых взносов?
Ответ: Организация вправе применять с 01.01.2017 пониженные тарифы страховых взносов и учитывать в доле доходов доход от внедрения программного обеспечения организаций-партнеров.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, в течение 2017 - 2023 гг. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование - в размере 8,0 процента;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента;
- на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 427 НК РФ для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:
- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, составляет не менее семи человек.
Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении всех трех перечисленных в п. 5 ст. 427 НК РФ условий.
При этом из вышеприведенных положений пп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК РФ следует, что с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров, а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию, или модификацию которого она осуществляла.
Совокупное прочтение нормы пп. 3 п. 1 ст. 427 и нормы п. 5 ст. 427 НК РФ, из которого становится ясно, по каким договорам может происходить реализация, позволяет сделать вывод о том, что доходы от реализации учитываются в доле доходов от IT-деятельности только в случае реализации самостоятельно разработанных программ для ЭВМ, баз данных, но не программного обеспечения, приобретенного у организаций-партнеров, разработавших это программное обеспечение, для его дальнейшей перепродажи.
Доходы от оказания услуг (выполнения работ) в пп. 3 п. 1 и в п. 5 ст. 427 отделены от доходов от реализации, и при этом не сказано, что учитываются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации или модификации только собственных программ. НК РФ в приведенных нормах не запрещает учесть в доле доходов от IT-деятельности и доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации тех программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны другими лицами, например организациями-партнерами, поскольку, оказывая услуги по разработке, адаптации и модификации, организация занимается IT-деятельностью, чье бы программное обеспечение ни было объектом этих услуг, в отличие от деятельности организации, которая будет получать доходы исключительно от перепродажи программ, приобретенных у их разработчиков. Таким образом, учитываются доходы от реализации собственных программ и доходы от оказания вышеперечисленных услуг - в отношении любого программного обеспечения.
Таким образом, для перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам с 01.01.2017 организация должна была выполнять вышеуказанные условия о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий и средней численности работников за период с января по сентябрь 2016 г.
При этом в соответствии с положениями упомянутого п. 5 ст. 427 НК РФ, в случае если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное данным пунктом, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или аннулирована государственная аккредитация.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.08.2017
