Вопрос: Организация отправляет в зарубежную командировку своего работника. Для данной поездки он оформляет визу и уплачивает сбор за срочность. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль сбор за срочность при оформлении визы для работника?
Ответ: По нашему мнению, затраты на сбор за срочность при оформлении визы можно учесть в составе командировочных расходов по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на оформление и выдачу виз и иных аналогичных документов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. НК РФ и Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, не содержат четкий перечень командировочных расходов. Поэтому, по нашему мнению, сбор за срочность можно учесть в составе данных расходов. Главное, чтобы данные затраты соответствовали п. 1 ст. 252 НК РФ.
Так, например, в Письме ФНС России от 25.11.2011 N ЕД-4-3/19756@ отмечается, что указанное Положение не запрещает осуществлять возмещение иных расходов, связанных с командировками (помимо перечисленных в п. 24), в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, при представлении документов, подтверждающих эти расходы. Поэтому к командировочным расходам могут относиться, в частности, затраты на оплату курьерской доставки визы и на оплату услуг СМС-оповещения.
Организация должна иметь документальное подтверждение произведенных расходов. Если их осуществила сама организация, то это акт об оказанных услугах, платежное поручение, банковская выписка и т.д. Если сбор уплатил работник, то это может быть банковская выписка или кассовый чек, или бланк строгой отчетности и т.д. Кроме того, рекомендуется закрепить в локальном акте возможность оплаты расходов на сбор за срочное оформление визы в качестве командировочных.
Экономическое обоснование, по нашему мнению, необходимо подтвердить приказом о направлении работника в командировку, где в целях указать основание для срочности проведения командировки. Важно подтвердить, что неосуществление затрат на сбор за срочность оформления визы ставит под сомнение всю дальнейшую командировку.
При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. То есть связывать осуществленные затраты с получением результата от их использования неправомерно (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П, от 16.12.2008 N 1072-О-О).
Таким образом, считаем возможным учесть в составе расходов на командировку затраты на сбор за срочность при оформлении визы.
Н.А.Ситникова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
28.12.2015
