Вопрос: Организация, располагая свободными денежными средствами, выдала заем работнику на шесть месяцев под 9% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно. При перечислении займа банк удержал комиссию в размере 1000 руб. Договором займа предусмотрено, что расходы, связанные с предоставлением займа, несет заимодавец, а расходы, связанные с возвратом займа и процентов, несет заемщик. Облагается ли сумма, удержанная банком в качестве комиссии, НДФЛ и можно ли организации учесть комиссию для целей налога на прибыль?
Ответ: Поскольку договор займа является в данном случае возмездным и возлагает обязанность по уплате комиссии за предоставление денег в распоряжение физического лица на организацию, по нашему мнению, комиссию банка нельзя считать доходом физического лица и облагать НДФЛ, но по данному вопросу возможны разногласия с контролирующими органами. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль комиссия банка может быть учтена в составе внереализационных расходов.
Обоснование: Перечисление суммы займа осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений, поскольку регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. Федеральный закон от 21.12.2013 N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" не распространяется на займы, выдаваемые работодателями своим работникам (ст. 1, п. п. 1, 3, 5 ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 353-ФЗ).
Как предусмотрено ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В данном случае заемщик обязан выплачивать организации ежемесячно 9% от суммы займа, то есть заключенный договор займа является возмездным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Статья 41 Налогового кодекса РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав.
В рамках отношений, складывающихся между организацией и физическим лицом (работником), доход (экономическая выгода) возникает, прежде всего, у организации которая получает вознаграждение за пользование денежными средствами по договору займа. Поскольку договор займа является в данном случае возмездным и возлагает обязанность по уплате комиссии за предоставление денег в распоряжение физического лица на организацию, по нашему мнению, комиссию банка нельзя считать доходом физического лица. Кредитор в таком случае действует исключительно в собственных интересах и не создает какого-либо имущественного блага для заемщика. Однако надо отметить, что есть мнение Минфина России о том, что комиссия банка, уплаченная организацией в рамках гражданско-правовых отношений, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351, но из данного Письма не ясно, процентный либо беспроцентный заем выдавался работнику), поэтому по данному вопросу возможны разногласия с контролирующими органами.
Что касается налога на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Организация выдает заем с условием уплаты процентов на сумму займа, которые будут являться для нее внереализационным доходом, и, следовательно, комиссия банка может быть учтена для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку в данном случае уплата комиссии напрямую не связана с производством или реализацией, по нашему мнению, ее нужно включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
О.А.Коренева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
30.12.2015
