Вопрос: Организация - налоговый агент по НДФЛ в ноябре 2017 г. установила, что в августе 2017 г. в отношении работника неверно определена налоговая база по НДФЛ, в результате налог не был своевременно исчислен, удержан и перечислен в бюджет (по сроку 31.08.2017). В ноябре 2017 г. налоговый агент доудержал с работника сумму налога и перечислил в бюджет, одновременно представив уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев. Вправе ли налогоплательщик использовать для расчета пеней величину в размере 1/150 от ставки Банка России начиная с 31-го календарного дня такой просрочки?
Ответ: Учитывая, что сумма недоимки образовалась 01.09.2017, пени должны быть начислены в порядке, действовавшем до вступления в силу новой редакции п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ (1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России).
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 6 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. При этом с учетом положений пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности при условии, что он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ для организаций процентная ставка пени принимается равной:
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России;
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Согласно п. 9 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 401-ФЗ) положения п. 4 ст. 75 НК РФ в указанной редакции применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.
В Письме Минфина России от 10.07.2017 N 03-02-07/1/43489 подчеркнуто, что названная норма применяется в отношении суммы налога, не уплаченной после 30.09.2017 в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. При этом согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации сумма недоимки образовалась не в день представления уточненного расчета по форме 6-НДФЛ, а непосредственно 01.09.2017, пени должны быть начислены в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона N 401-ФЗ (см. Письмо Минфина России от 21.09.2017 N 03-02-07/1/60904).
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-02-07/1/48936, в котором уточнено, что порядок определения размера пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, установленный п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции Федерального закона N 401-ФЗ, распространяется на случаи просрочки исполнения обязанности по уплате налога, дата уплаты которого по законодательству о налогах и сборах наступает начиная с 01.10.2017.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
14.12.2017
