Вопрос: Вправе ли организация учесть для целей налога на прибыль расходы командированного работника на наем жилого помещения (на время командировки проживал на квартире у частного лица), если никакими документами это не подтверждено, но есть приказ о командировке, проездные билеты?
Ответ: При отсутствии документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения командированным работником, учесть такие расходы в целях налога на прибыль организация не вправе, однако, учитывая наличие противоположной судебной практики, у налогоплательщика есть шанс отстоять свою правоту в суде. При этом расходы будут учитываться в целях исчисления налога на прибыль в пределах установленных локальным актом организации норм.
Обоснование: Расходы на наем жилого помещения во время нахождения работника в командировке учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик вправе учесть расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения, при их подтверждении первичными учетными документами, оформленными в установленном порядке (Письмо Минфина России от 03.03.2015 N 03-03-07/11015).
Согласно п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) к авансовому отчету должны быть приложены документы о найме жилого помещения.
Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации, и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения (Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169, ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/890).
Расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения командированным работником, учесть такие расходы в целях налогообложения организация не вправе (Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51).
Между тем в данной ситуации может быть применен и альтернативный подход.
Так, в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2009 N 05АП-5540/2009 по делу N А59-2701/2009 было установлено, что при отсутствии подтверждающих документов предприятием производилось возмещение командировочных расходов на оплату найма жилого помещения в пределах, установленных приказом предприятия, в размере 700 руб. в сутки. Суд признал факт несения данных расходов подтвержденным командировочными удостоверениями, проездными документами, авансовыми отчетами командировочных лиц, из которых следует, что работники находились в командировке. Таким образом, суд апелляционной инстанции указал, что суд первой инстанции правильно признал документально подтвержденными спорные расходы предприятия на возмещение затрат на наем жилого помещения.
Аналогичный вывод был сделан в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А26-5126/2006-28, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2008 по делу N А05-4612/2007.
Однако следование такому подходу, скорее всего, вызовет претензии со стороны налогового органа. В этом случае налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.02.2016
