Вопрос: В результате счетной ошибки бухгалтера работнице было переплачено пособие по беременности и родам. С суммы переплаты организация исчислила и уплатила страховые взносы в бюджет. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в расходах сумму переплаты пособия по беременности и родам, произошедшей в результате счетной ошибки, и сумму исчисленных страховых взносов с суммы переплаты?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах в целях исчисления УСН страховые взносы, исчисленные с суммы переплаты пособия по беременности и родам, произошедшей в результате счетной ошибки. Однако саму сумму переплаты пособия по беременности и родам, возникшую в результате счетной ошибки, учесть в расходах при исчислении УСН организация не вправе.
Обоснование: Пособие по беременности и родам является обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Оно выплачивается в определенном размере, установленном Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
В Письме Минфина России от 19.10.2017 N 03-15-06/68336 сделан вывод, что сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности по беременности и родам сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не удержанная с работника, подлежит обложению страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся в состав расходов.
Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Считаем, что страховые взносы, исчисленные с суммы переплаты пособия по беременности и родам, произошедшей в результате счетной ошибки, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В Письме Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212 сделан вывод, что, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает размеры выплат, установленные Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), налогоплательщик имеет право учесть сумму превышения над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом, если указанные выплаты не отражены в трудовых и (или) коллективных договорах, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются. Аналогичные выводы сделаны в Письме Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/254.
Таким образом, превышение фактически выплаченной суммы пособия по беременности и родам над суммой пособия, рассчитанной в соответствии с Законом N 255-ФЗ, организация была бы вправе учесть при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", только в том случае, если такой порядок расчета пособий установлен коллективным или трудовыми договорами с работниками. А исходя из вопроса переплата пособия по беременности и родам произошла в результате счетной ошибки бухгалтера.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах в целях исчисления УСН страховые взносы, исчисленные с суммы переплаты пособия по беременности и родам, произошедшей в результате счетной ошибки. Однако саму сумму переплаты пособия по беременности и родам, возникшую в результате счетной ошибки, учесть в расходах при исчислении УСН организация не вправе.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
21.12.2017
