Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование выплаты иногородним работникам, носящие стимулирующий характер и осуществляемые на основании трудовых договоров в фиксированном размере, то есть не зависящие от результатов работы?
Ответ: Предусмотренные трудовыми договорами выплаты стимулирующего характера иногородним работникам включаются в состав заработной платы (оплаты труда) работника и образуют объект обложения страховыми взносами.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").
Под стимулированием понимается совокупность используемых работодателем мер, целью которых является повышение заинтересованности работников в результатах своего труда.
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Из приведенного определения следует, что выплаты, носящие стимулирующий характер, являются частью системы оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 135 ТК РФ).
Следовательно, каждый работодатель самостоятельно устанавливает как перечень выплат стимулирующего характера, так и их размеры: фиксированные или определяемые расчетным путем по заданной методике. Соответствующие условия вносятся в локальные нормативные акты и (или) в трудовые договоры с работниками.
Таким образом, выплаты стимулирующего характера, предусмотренные трудовыми договорами с работниками и установленные в фиксированном размере, образуют объект обложения страховыми взносами.
Отметим также, что необходимость обложения страховыми взносами стимулирующих выплат не оспаривается и судами. Суды указывают на то, что объект обложения страховыми взносами не образуют выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Такие выплаты не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
16.02.2016
