Вопрос: Налогоплательщик в 2016 г. оплатил обучение своего ребенка (в возрасте до 24 лет) в высшем учебном заведении по очно-заочной форме обучения и в 2017 г. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения социального налогового вычета по НДФЛ. Налоговый орган отказал в предоставлении вычета, поскольку НК РФ предусмотрено право на получение вычета при оплате обучения детей исключительно по очной форме. По мнению налогоплательщика, очная форма обучения включает очно-заочную форму и он вправе претендовать на получение социального налогового вычета. Правомерна ли позиция налогового органа?
Ответ: Налогоплательщик-родитель, оплативший обучение своего ребенка по очно-заочной форме обучения в высшем учебном заведении, не вправе получить социальный налоговый вычет.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Согласно ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, с учетом потребностей, возможностей личности и в зависимости от объема обязательных занятий педагогического работника с обучающимися осуществляется в очной, очно-заочной или заочной форме.
Следовательно, законодателем дифференцировано три основные формы обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - очная, очно-заочная, заочная (которые не отождествляются между собой), что обусловлено особенностями организации образовательного процесса при освоении образовательных программ (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 29.09.2016 N 1855-О, п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 N 1071-О-О).
Таким образом, очно-заочная (вечерняя) форма обучения является самостоятельной формой обучения и не относится к очной (см. Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 07.09.2015 N 33-15127/2015, Обзор кассационной и надзорной практики по гражданским делам за 2004 год, подготовленный Пермским областным судом 04.04.2005).
Учитывая вышеизложенное, позиция налогового органа правомерна, а налогоплательщик-родитель, оплативший обучение своего ребенка по очно-заочной форме обучения в высшем учебном заведении, не вправе получить социальный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (также см. Письмо Минфина России от 11.11.2010 N 03-04-05/5-665).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
23.11.2017
