Вопрос: Банк по договору об отступном принял на учет 06.02.2015 жилую квартиру, которую не учитывал в качестве объекта основных средств. Налог на имущество уплачен. Вправе ли банк на основании п. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" произвести перерасчет налога на имущество за 2015, 2016 гг. и I квартал 2017 г.?
Ответ: Банк вправе произвести перерасчет и вернуть излишне уплаченный налог на имущество за 2015, 2016 гг. и январь 2017 г.
Обоснование: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.
Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога на основании п. 7 ст. 78 НК РФ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
В соответствии со ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам и зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При этом могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Как следует из п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ, согласно пп. 4 п. 1 которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в том числе в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в том числе в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается.
Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что жилые помещения облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости на основании ст. 378.2 НК РФ при одновременном выполнении двух условий: во-первых, эти жилые помещения не учтены на балансе в качестве объектов основных средств; во-вторых, законом субъекта Российской Федерации они включены в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Соответствующие разъяснения Минфина России от 05.04.2017 N 03-05-04-01/20122 о порядке налогообложения имущества кредитных организаций, учитываемого на счетах бухгалтерского учета 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности", 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" и 621 "Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", направлены Письмом ФНС России от 06.04.2017 N БС-4-21/6466@ работникам налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций.
Налог на имущество организаций на территории г. Москвы установлен Законом от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64), определяющим также ставку налога на имущество организаций, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и особенности исчисления налоговой базы.
Согласно п. 4 ст. 1.1 Закона N 64 налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.
В рассматриваемой ситуации жилая квартира, полученная по договору об отступном, находится в собственности банка с 06.02.2015 и не использовалась в качестве объекта основных средств.
Как следует из текста вопроса, банк исчислял и уплачивал налог на имущество по жилой квартире начиная с I квартала 2015 г. Поскольку норма, предусмотренная п. 4 ст. 1.1 Закона N 64, введена в действие с 01.01.2016, указанная жилая квартира не являлась объектом обложения по налогу на имущество в 2015 г., так как не учитывалась в качестве основного средства.
На основании изложенного выше полагаем, что обязанность по исчислению налога на имущество по данной жилой квартире исходя из ее кадастровой стоимости возникнет у банка начиная с февраля 2017 г. по следующим основаниям:
1) в 2015 г. жилая квартира не являлась объектом обложения налогом на имущество в соответствии с Законом N 64;
2) в 2016 г. и январе 2017 г. обязанность по начислению налога на имущество отсутствовала в связи с нормой, установленной п. 4 ст. 1.1 Закона N 64;
3) по правилам, установленным п. 5 ст. 382 НК РФ, если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Прямой нормы, регулирующей порядок исчисления суммы налога на имущество в случае возникновения обязанности по его исчислению на основании п. 4 ст. 1.1 Закона N 64, НК РФ не предусмотрено. В связи с этим банк вправе воспользоваться порядком, установленным п. 5 ст. 382 НК РФ.
Таким образом, банк имеет право на возврат излишне уплаченного налога на имущество за 2015, 2016 гг. и январь 2017 г., а также вправе произвести перерасчет налога с февраля 2017 г. в соответствии с порядком, установленном п. 5 ст. 382 НК РФ.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
30.11.2017
