Вопрос: Руководитель решил поощрить работников организации денежными подарками. Поскольку были заключены договоры дарения, страховые взносы на подаренные суммы не начислялись. Установив, что размер подарка зависел от должности и стажа работника, Пенсионный фонд РФ доначислил организации страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начислил пени и штраф. Правомерны ли указанные доначисления?
Ответ: Доначисление организации страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пеней и штрафа правомерно. В данном случае денежные подарки, оформленные договором дарения, имеют признак наличия связи с трудовыми отношениями, в частности, носят поощрительный и стимулирующий характер, зависят от доли участия конкретных работников в трудовом процессе. Следовательно, такие денежные подарки признаются выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами, как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Данную точку зрения разделяют суды.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исходя из данного положения, Минздравсоцразвития России разъясняет, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объект обложения страховыми взносами не возникает (Письма от 27.02.2010 N 406-19 и от 05.03.2010 N 473-19).
При этом ст. 572 Гражданского кодекса РФ определяет под квалифицирующим признаком дарения его безвозмездность. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ). В ст. 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая в том числе деньги.
Таким образом, в случае передачи денежного подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами только в том случае, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудовых отношений либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
В рассматриваемой ситуации руководитель решил поощрить работников организации денежными подарками. При этом установлено, что их размер зависел от должности и стажа работника. По сути, выплачивая денежный подарок в зависимости от занимаемой должности, руководитель поощрял работника, исходя из его вклада в трудовой процесс организации; выплачивая подарок в зависимости от стажа, руководитель стимулировал работников продолжать работать в аналогичной должности либо в самой организации.
Следовательно, денежные подарки не имели главного признака дарения - безвозмездности. Такие подарки, по сути, являются поощрительными и стимулирующими выплатами. Это означает, что в данном случае отсутствуют отношения по дарению в смысле ст. 572 ГК РФ. Такие отношения регулируются нормами трудового законодательства. Так, согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, денежные подарки в рассматриваемой ситуации являются частью системы оплаты труда и носят поощрительный и стимулирующий характер. К этим правоотношениям неприменимы нормы гражданского законодательства о дарении.
Кроме того, в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ приведен закрытый перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Выплаты в пользу работников в виде денежных подарков в данный перечень не включены. Следовательно, в данном случае денежные подарки признаются выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами, как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.
Данный вывод находит свое подтверждение в материалах судебной практики (см. Постановления ФАС Уральского округа от 28.04.2014 N Ф09-236/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 N А63-8849/2012).
А.В.Миляев
Группа компаний
"Аналитический Центр"
М.Н.Озерова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
01.02.2016
