Вопрос: В организации по патенту с 17.02.2015 работает иностранный гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ. Налоговым агентом получено уведомление от налогового органа о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ. У работодателя имеются заявление работника об уменьшении НДФЛ и квитанции об уплате авансового платежа за девять месяцев на сумму 36 000 руб. Увольняется иностранный гражданин 10.11.2015. За период работы в организации иностранцу уменьшили НДФЛ на 32 000 руб. При увольнении ему выплачиваются заработная плата в размере 10 000 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск в размере 28 000 руб. Можно ли уменьшить НДФЛ на авансовый платеж в случае увольнения до окончания месяца?
Ответ: Так как работодатель иностранного работника, который является налоговым резидентом РФ, работает в организации по патенту с 17.02.2015 и увольняется 10.11.2015, вправе уменьшить начисленный НДФЛ на уплаченные авансовые платежи, то не имеет значения, полный месяц отработал иностранный работник или только часть. На том основании, что уменьшению подлежит общая сумма налога с доходов налогоплательщиков (п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ), считаем, что НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск также можно уменьшить на уплаченный авансовый платеж.
Обоснование: Временно пребывающие в РФ в порядке, не требующем получения визы, иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, должны уплатить фиксированные авансовые платежи за период действия патента (п. п. 1, 2 ст. 227.1 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих на основании патента, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на фиксированные авансовые платежи, уплаченные налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, он должен выбрать одного из них, который будет производить такое уменьшение. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа соответствующего уведомления. Такое уменьшение ограничено исчисленной налоговым агентом суммой НДФЛ. В случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Так как работодатель вправе уменьшить начисленный НДФЛ на уплаченные авансовые платежи, не имеет значения, полный месяц отработал иностранный работник или только часть. На том основании, что уменьшению подлежит общая сумма налога с доходов налогоплательщиков (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), считаем, что НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск, заработной платы, выплаченной в связи с увольнением, также можно уменьшить на уплаченный авансовый платеж.
В данной ситуации налоговый агент должен удержать НДФЛ с дохода при увольнении в размере 4940 руб. ((10 000 руб. + 28 000 руб.) x 13%). Так как в предыдущий период иностранец уже получил уменьшение на сумму 32 000 руб., при увольнении он имеет право уменьшить налог только на фактически уплаченный авансовый НДФЛ. Таким образом, работник при увольнении получит на руки сумму в размере 37 060 руб. ((10 000 руб. + 28 000 руб.) - (4940 руб. - 4000 руб.)).
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
02.02.2016
