Вопрос: Индивидуальный предприниматель открыл в городе не по месту жительства торговую точку и встал на учет как плательщик ЕНВД. Там же будет осуществляться деятельность, в отношении которой применяется УСН. Куда уплачивать НДФЛ по работнику, занятому в деятельности на УСН: по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту его постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением УСН, перечисляет НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности, по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется в налоговом органе по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Согласно ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности либо по месту жительства индивидуального предпринимателя - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Порядок применения УСН регулируется гл. 26.2 НК РФ. Так, согласно ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Пунктом 6 ст. 346.21 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.
Минфин России неоднократно высказывал мнение о том, что при осуществлении индивидуальным предпринимателем деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности он признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при выплате дохода указанным наемным работникам по месту осуществления деятельности (Письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1007, от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50 (направлено Письмом ФНС России от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@), от 30.08.2010 N 03-04-05/3-502).
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" п. 7 ст. 226 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности. Изменения вступают в силу с 01.01.2016.
В отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, вышеназванный порядок перечисления НДФЛ в НК РФ не установлен.
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением УСН, перечисляет НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности, по месту жительства. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/8-216.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.02.2016
