Вопрос: Организация, уплачивающая ЕСХН, осуществляет производство мяса и молока. У работницы, не являющейся индивидуальным предпринимателем, организация арендует землю для выпаса животных. Договор аренды земли заключается на календарный год, и по условиям договора выплата арендной платы осуществляется в форме предоплаты, а именно один раз в декабре 2015 г. на 2016 г. Когда организация будет вправе учесть в расходах уплаченную арендную плату за следующий календарный год при исчислении ЕСХН: в 2015 или в 2016 календарном году?
Ответ: Арендная плата за земельный участок для выпаса животных, выплаченная согласно договору аренды с работницей, не являющейся индивидуальным предпринимателем, в форме предоплаты, а именно один раз в декабре 2015 г. на 2016 г., включается в состав расходов организации при исчислении ЕСХН в 2016 г.
Обоснование: Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, могут учитывать при налогообложении расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В связи с этим сумма произведенной налогоплательщиком в форме предоплаты арендной платы за земельный участок в декабре 2015 г. на 2016 г. при определении налоговой базы 2015 г. в составе расходов не учитывается.
Согласно п. 5 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики ЕСХН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Кассовый метод учета доходов и расходов - это метод, при котором доходы признаются в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы признаются после фактической оплаты возникающих затрат (ст. 273 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами плательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. В целях исчисления ЕСХН оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Исходя из вопроса организация произвела уплату арендных платежей на год вперед, осуществив тем самым авансовую оплату фактически не оказанных арендодателем услуг по договору аренды земли.
В данном случае платежи по договору аренды будут включаться в расходы равномерно (ежемесячно) в течение 2016 г.
Таким образом, арендная плата за земельный участок для выпаса животных, выплаченная согласно договору аренды с работницей, не являющейся индивидуальным предпринимателем, в форме предоплаты, а именно один раз в декабре 2015 г. на 2016 г., учитывается в составе расходов в виде арендной платы при исчислении налоговой базы по ЕСХН в 2016 г.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.04.2016
