Вопрос: В организации в связи с нестабильной экономической ситуацией была начислена, но не выплачена заработная плата работникам за декабрь 2017 г. Поскольку суммы указанной заработной платы работниками реально не получены, необходимо ли информацию о них указывать в справках по форме 2-НДФЛ за 2017 г.?
Ответ: Начисленная, но не выплаченная за декабрь 2017 г. зарплата должна быть отражена в справках по форме 2-НДФЛ за 2017 г.
После погашения задолженности по заработной плате налоговому агенту надлежит представить в налоговый орган корректирующие справки.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России. Срок представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Справки о доходах физических лиц за 2017 г. представляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, как без учета изменений, так и по форме с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19@ (Информация ФНС России).
Согласно разд. V "Порядок заполнения раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%" Приложения N 2 к вышеназванному Приказу ФНС России в разд. 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов. В поле "Сумма дохода" отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода.
При этом следует иметь в виду, что в налоговом законодательстве под датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда понимается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Следовательно, заработная плата, начисленная за декабрь 2017 г., но не выплаченная работникам, в целях гл. 23 НК РФ относится к доходам, фактически полученным ими в 2017 г., информация о которых должна быть отражена при заполнении формы 2-НДФЛ за 2017 г. (в разд. 3 и 5 справки, в том числе в разд. 5 справки в полях "Общая сумма дохода", "Налоговая база", "Сумма налога исчисленная").
В случае если в дальнейшем задолженность по заработной плате за декабрь 2017 г. будет ликвидирована, налоговому агенту надлежит представить в налоговый орган корректирующие справки за 2017 г. в связи с уточнением налоговых обязательств налогоплательщиков.
Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283.
Подготовлено на основе материала
А.В. Телегуса,
к. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
19.03.2018
