Вопрос: Налогоплательщик оплатил дорогостоящее лечение, пакет подтверждающих документов полностью собран. Может ли он получить социальный вычет по НДФЛ, если плата за лечение осуществлялась с банковской карты иным лицом, которая впоследствии была компенсирована ему налогоплательщиком?
Ответ: По мнению автора, плательщики НДФЛ вправе получить социальный налоговый вычет на сумму расходов на дорогостоящее лечение, оплаченных за счет денежных средств с банковской карты иного лица и компенсированных впоследствии налогоплательщиком. При этом необходимо будет представить доказательства возмещения денежных средств данному лицу.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.
Таким образом, одним из основных условий получения социального налогового вычета на сумму расходов, связанных с медицинскими услугами, является осуществление таких расходов за счет собственных средств.
Возможность представления налогоплательщиком для получения социального налогового вычета документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств третьим лицом, а не самим налогоплательщиком, НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-05-01-05/152). Но УФНС России по г. Москве отмечало, что, если налогоплательщик представил в налоговый орган документы для получения социального налогового вычета и в платежных документах указано третье лицо, которому налогоплательщик выдал доверенность, не оформленную нотариально, он вправе получить социальный вычет при представлении указанной доверенности (Письмо от 10.03.2010 N 20-14/4/024732@).
В то же время НК РФ не установлен перечень документов, необходимых для подтверждения оплаты медицинских услуг.
В Письме ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@ разъяснено, что документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщика на оплату услуг по лечению, являются:
- договор о лечении с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);
- справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - справка об оплате медицинских услуг), форма и порядок заполнения которой утверждены совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Кроме того, ФНС России Письмом от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@ довела до нижестоящих налоговых органов разъяснения Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76, согласно которым налогоплательщик, представивший в налоговый орган справку об оплате медицинских услуг без представления соответствующих платежных документов, вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
При этом указанное Письмо ФНС России размещено на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные к применению налоговыми органами".
Справка выдается по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы.
При этом в Инструкции по заполнению справки об оплате медицинских услуг также не ограничен перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.
Тем не менее при оплате медицинских услуг по банковской карте иным лицом платежный документ будет указывать на то, что оплата произведена этим лицом, а не самим налогоплательщиком, получившим медицинскую услугу.
Согласно п. 1.5 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П), расчетная (дебетовая) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита - суммы денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, и (или) кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).
Из приведенной нормы следует, что расчет с помощью банковской карты осуществляется физическим лицом за счет средств, имеющихся на его счете, то есть за счет денежных средств, принадлежащих этому лицу.
В то же время в п. 2.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ разъяснено, что, в тех случаях, когда денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя) и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.
Данное разъяснение, по мнению автора, можно применить и в случае оплаты медицинских услуг с банковской карты иным лицом. Но в данном случае необходимо будет представить доказательства возмещения денежных средств иному лицу налогоплательщиком.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.03.2018
