Вопрос: Работник приостановил работу в связи с задержкой выплаты заработной платы более чем на 15 дней. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма среднего заработка, выплачиваемого работодателем работнику на период приостановления работы?
Ответ: Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время приостановления работы в связи с задержкой выплаты заработной платы ст. 217 Налогового кодекса РФ не содержит, следовательно, налогообложение производится в общеустановленном порядке.
Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 142 Трудового кодекса РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (за исключением отдельных случаев). Такое приостановление работы, по нашему мнению, признается вынужденным прогулом.
С 10.01.2016 ст. 142 ТК РФ дополнена новой ч. 4, согласно которой на период приостановления работы за работником сохраняется средний заработок (Федеральный закон от 30.12.2015 N 434-ФЗ "О внесении изменений в статью 142 Трудового кодекса Российской Федерации"). При этом отметим, что и ранее до внесения указанных изменений в ТК РФ на практике существовал подобный подход (см. п. 2 Письма Минтруда России от 25.12.2013 N 14-2-337, Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2010 N 19-В10-10).
Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (см. Письма Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-06/9-69, Приложение к Письму ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@, Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2014 N 309-ЭС14-47).
Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время приостановления работы ст. 217 НК РФ не содержит, следовательно, налогообложение производится в общеустановленном порядке (названная точка зрения в отношении доходов в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых работодателем работникам в различных случаях, установленных ТК РФ, усматривается из Писем Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260, от 22.04.2014 N 03-04-05/18603, ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745, Определения ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3086/11).
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
18.03.2016
