Вопрос: С января по март 2016 г. ООО при расчете НДФЛ неправомерно предоставляло стандартный вычет на ребенка работнице. Каким образом следует пересчитать налог?
Ответ: Если налоговый агент на протяжении нескольких месяцев ошибочно предоставлял работнику стандартный налоговый вычет по НДФЛ, то налог следует пересчитать в момент обнаружения ошибки. Не удержанную ранее сумму налога следует удержать при последующей выплате дохода налогоплательщику с соблюдением правила непревышения 50 процентов от суммы выплаты. Обязанность удержания налога не связана с окончанием налогового периода.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (в силу п. 1 ст. 224 НК РФ установленная налоговая ставка составляет 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В частности, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление налогового вычета за каждый месяц налогового периода, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год. Вычет распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в размерах, которые предусмотрены данной статьей (например, 1400 руб. - на первого ребенка).
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Пунктом 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
В свою очередь, гл. 23 НК РФ, в частности положения п. 4 ст. 218 и ст. 231 НК РФ, не регулирует порядок перерасчета налога в ситуации, когда речь идет о необходимости перерасчета налога по причине необоснованного предоставления налогового вычета, приводящего соответственно к неудержанию налоговым агентом НДФЛ за период его предоставления.
Единственное, что было отражено в ст. 231 НК РФ по вопросу неудержания налога налоговым агентом, это норма п. 2 (с 01.01.2016 утратил силу), согласно которой суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Однако исходя из системного толкования положений ст. 226 НК РФ, которая определяет порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами, обязанность удержать начисленную сумму налога, на размер которого влияют стандартные налоговые вычеты (учитываются при формировании налоговой базы), возникает при фактической выплате дохода.
Соответственно, по нашему мнению, перерасчет налога следует произвести в момент обнаружения ошибки, так как исчисление налоговым агентом налога и, соответственно, его удержание и перечисление в бюджет не будут зависеть от факта окончания соответствующего налогового периода, в котором был допущен факт неначисления и неудержания налога по причине необоснованного уменьшения налоговой базы на стандартные налоговые вычеты.
По нашему мнению, в данном случае налоговому агенту необходимо учесть пересчитанный налог в суммах налога, исчисленного по итогам месяца, в котором обнаружена ошибка, и, соответственно, удержать его при последующей выплате из дохода налогоплательщика с соблюдением правила непревышения удерживаемой суммы 50 процентов от суммы выплаты.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.04.2016
