Вопрос: Какие возможны основания для признания сумм экономии на процентах материальной помощью или формой встречного исполнения обязательств перед налогоплательщиком в целях обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах?
Ответ: Сумма экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами может признаваться материальной помощью, например, при наличии в локальных нормативных актах организации условия о том, что она в качестве материальной помощи предоставляет лицам, не состоящим с ней в трудовых отношениях и не взаимозависимым (например, бывшим работникам), беспроцентные займы (кредиты) либо займы (кредиты) по низким процентным ставкам.
Формой встречного исполнения обязательств перед налогоплательщиком может являться предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) во исполнение своих обязательств перед физическим лицом, ранее поставившим товары (выполнившим работы, оказавшим услуги), такому лицу беспроцентного займа (кредита) либо займа (кредита) по низкой процентной ставке.
Обоснование: С 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика только при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Положениями НК РФ не определены критерии признания экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами материальной помощью.
Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, полагаем, одним из возможных оснований для признания сумм экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами материальной помощью может являться наличие в локальных нормативных актах организации условия о том, что организация в качестве материальной помощи предоставляет лицам, не состоящим с ней в трудовых отношениях и не взаимозависимым (например, бывшим работникам организации), беспроцентных займов (кредитов) либо займов (кредитов) по низким процентным ставкам.
Кроме того, полагаем, на практике могут сложиться и иные ситуации, когда налоговые органы посчитают полученную налогоплательщиком экономию материальной помощью, однако на текущий момент правоприменительная практика по данному вопросу не сложилась.
В соответствии со ст. 307 Гражданского кодекса РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Согласно ст. 328 ГК РФ встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое обусловлено исполнением другой стороной своих обязательств.
Соответственно, одним из оснований для признания сумм экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами формой встречного исполнения обязательств перед налогоплательщиком может являться предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) во исполнение своих обязательств перед физическим лицом, ранее поставившим данной организации (индивидуальному предпринимателю) товары (выполнившим работы, оказавшим услуги), такому лицу беспроцентного займа (кредита) либо займа (кредита) по низкой процентной ставке.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.04.2018
