Вопрос: Если материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами будет признана фактически материальной помощью, то может ли она освобождаться от обложения НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, являющаяся фактически материальной помощью, может освобождаться от налогообложения НДФЛ в случаях, указанных в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2018) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением отдельных случаев).
При этом указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе платой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, материальная выгода возникает не только при получении заемных (кредитных) средств между взаимозависимыми лицами, но и в случае, если такая экономия признается материальной помощью.
В то же время в ст. 217 НК РФ приведен перечень видов доходов, не облагаемых НДФЛ. Например, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ материальная помощь, оказываемая работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в сумме, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период. Данная норма не содержит ограничений в отношении целей и формы выплаты указанной материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, и периодичности ее выплаты. Размер материальной помощи и порядок ее выплаты определяются организацией самостоятельно.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, являющейся фактически материальной помощью, может освобождаться от налогообложения НДФЛ как материальная помощь в случаях, указанных в ст. 217 НК РФ.
Между тем существует вероятность возникновения споров с налоговыми органами по данному вопросу.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
06.04.2018
