Вопрос: После увольнения генерального директора было выявлено, что он издал приказ об увеличении себе заработной платы и выплате премии. Локальными актами не установлено право директора увеличивать себе заработную плату и выплачивать премию. Согласия участников на увеличение заработной платы и выплату премии не было. Вправе ли организация взыскать полученные средства после увольнения директора, в том числе и за период свыше года? В случае взыскания неправомерно полученной заработной платы как произвести перерасчет НДФЛ и страховые взносы, начисленные на эти выплаты? В частности, будет ли решение суда основанием для возврата из бюджета НДФЛ и страховых взносов?
Ответ: Организация вправе обратиться в суд с иском к бывшему руководителю о возврате неосновательного обогащения, полученного в результате выплаты заработной платы в большем, чем полагалось, размере, поскольку переплата произошла из-за недобросовестности уволившегося генерального директора. Сделать это можно в течение трех лет со дня, когда работодатель узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
В случае взыскания через суд неправомерно полученной зарплаты суммы НДФЛ и страховых взносов применительно к взысканной сумме заработной платы будут являться излишне уплаченными суммами. Решение суда будет являться одним из документов, обосновывающих возврат указанных сумм.
Обоснование: Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые, в свою очередь, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 57, ч. 1, 2 ст. 135 Трудового кодекса РФ).
Определение размера заработной платы наемного руководителя общества входит в компетенцию общего собрания участников ООО, если уставом общества решение указанного вопроса не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (пп. 4 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).
Согласно ч. 4 ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением, в частности, случая, когда заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Ограничение, предусмотренное ч. 4 ст. 137 ТК РФ, распространяется только на взыскание заработной платы, то есть вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (ч. 1 ст. 129, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ).
Гражданский кодекс РФ определяет излишне выплаченную в определенных случаях заработную плату как неосновательное обогащение.
В соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.
Согласно п. 3 ст. 1109 ГК РФ не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2010 N 18-В10-16).
Единоличный исполнительный орган общества несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу его виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральными законами (п. 2 ст. 44 Закона N 14-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации самовольное повышение генеральным директором своей зарплаты (на основании своего приказа) и получение ее носят признаки неосновательного обогащения. Увеличение себе зарплаты и выплата премии явились следствием злоупотребления генеральным директором своими правами, что является недопустимым в соответствии с п. 1 ст. 10 ГК РФ. Поскольку генеральный директор как единоличный исполнительный орган ООО в полном объеме отвечает за текущую деятельность, в том числе и за организацию начисления и выплаты заработной платы, суд может прийти к выводу о наличии основания, предусмотренного п. 1 ст. 1102 ГК РФ, для взыскания в пользу работодателя неосновательного обогащения бывшего работника (Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 14.04.2015 N 33-5357/2015 по делу N 2-1200/2014).
Таким образом, организация вправе обратиться в суд с иском к бывшему руководителю о возврате неосновательного обогащения, полученного в результате выплаты заработной платы в большем, чем полагалось, размере, поскольку переплата произошла из-за недобросовестности уволившегося генерального директора.
Согласно ч. 3 ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спору о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.
Поскольку в данном случае работодатель взыскивает с бывшего работника неосновательное обогащение в рамках корпоративных отношений, по нашему мнению, срок исковой давности, установленный в ч. 3 ст. 392 ТК РФ, применяться не может (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица", Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2014 N Ф07-2043/2014 по делу N А21-2818/2013, ФАС Уральского округа от 19.03.2012 N Ф09-1366/12 по делу N А76-5123/2011). Следовательно, работодатель вправе обратиться в суд в пределах общего срока исковой давности, то есть в течение трех лет со дня, когда работодатель узнал или должен был узнать о нарушении своего права в соответствии с нормами п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ.
В случае взыскания через суд неправомерно полученной зарплаты сумма НДФЛ применительно к взысканной сумме заработной платы будет являться излишне уплаченной за счет средств налогового агента суммой, возврат которой может быть произведен только налоговым органом на основании письменного заявления налогового агента по утвержденной форме (ст. 78, п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). К заявлению необходимо приложить подтверждающие документы/их копии (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@): выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период; документы, подтверждающие излишнюю уплату НДФЛ (копии платежных поручений), решение суда о взыскании сумм необоснованного обогащения, документы, подтверждающие возврат взысканных сумм. Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате - три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Поскольку плательщиком страховых взносов признается общество и страховые взносы уплачиваются (в отличие от НДФЛ) из его средств, а не из сумм заработной платы работника, перечисленные страховые взносы являются излишне уплаченными обществом. Следовательно, у общества есть правовые основания для зачета (возврата) излишне уплаченной суммы страховых взносов.
За зачетом (возвратом) переплаты по взносам на ОПС, ОМС и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшей начиная с 01.01.2017, нужно обратиться в налоговый орган. Порядок зачета (возврата) переплаты в этом случае такой же, как в отношении излишне уплаченных сумм налогов (п. 3 ст. 8, ст. 78 НК РФ).
За возвратом по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, если переплата возникла за периоды до 01.01.2017, нужно обращаться в территориальный орган ФСС РФ, подав туда заявление по форме 23-ФСС РФ (ст. 20, ч. 1 ст. 21, ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. п. 1, 3 Приказа ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации").
За возвратом по взносам на ОПС и ОМС, если переплата возникла за периоды до 01.01.2017, нужно обращаться в территориальный орган ПФР, подав заявление по рекомендуемой форме (ст. 20, ч. 1 ст. 21, ст. 24 Закона N 250-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ, Письмо ПФР N НП-30-26/15844, ФНС России N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017, Приложение 2 к Информации ПФР "О возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года"). Срок подачи заявления - три года со дня излишней уплаты суммы взносов (ст. ст. 20, 24 Закона N 250-ФЗ, ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен. Поэтому переплату по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОПС, ОМС за периоды до 2017 г. можно только вернуть (ч. 1 ст. 21 Закона N 250-ФЗ, Письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564, ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@).
За зачетом (возвратом) взносов на страхование от несчастных случаев независимо от периода, за который возникла переплата, надо обратиться в территориальный орган ФСС РФ (п. 2 ст. 26.12 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Для этого нужно подать заявление по форме 22 - ФСС РФ или по форме 23 - ФСС РФ (п. п. 6, 8, 10, 11 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ, п. 1 Приказа ФСС РФ от 17.11.2016 N 457 "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации"). Срок подачи заявлений - три года со дня излишней уплаты суммы взносов (п. 13 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ).
Основанием для возврата (зачета) переплаты по страховым взносам будут следующие документы: расчет по страховым взносам за соответствующий отчетный (расчетный) период, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС) за соответствующий отчетный период, календарный год, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4 - ФСС, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР, представлявшиеся за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, документы, подтверждающие переплату страховых взносов (копии платежных поручений), документы, подтверждающие отсутствие задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (для возврата переплаты, возникшей до 01.01.2017), решение суда о взыскании сумм необоснованного обогащения, а также документы, подтверждающие возврат взысканных сумм.
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
23.01.2018
