Вопрос: Нужно ли банку при закрытии обособленного подразделения за последующие отчетные периоды представлять в налоговый орган расчет 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения?
Ответ: Банку следует представить расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган за тот отчетный период, в котором было закрыто обособленное подразделение.
Обязанность по представлению расчета за последующие отчетные периоды после закрытия обособленного подразделения у банка отсутствует.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ в целях применения НК РФ под обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
- в течение трех дней со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);
- в течение трех дней со дня прекращения деятельности через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).
Снятие с налогового учета обособленного подразделения осуществляется:
- на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, но не ранее окончания выездной налоговой проверки (при ее проведении) в случаях прекращения российской организацией деятельности через филиал или представительство (закрытия филиала или представительства);
- на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации (при ее проведении) в случае прекращения деятельности (закрытия) иного обособленного подразделения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента утвержден Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок N 114н).
Согласно п. 9 Порядка N 114н при снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС России. Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения по основанию, предусмотренному данным пунктом, является дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ), признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) в отношении таких доходов и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом. Одновременно абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом на основании абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
Как следует из п. 1 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета в том числе расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок). Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Согласно Порядку расчет состоит из:
- разд. 1 "Обобщенные показатели". В нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц". В нем указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
По порядку заполнения разд. 2 расчета специалисты ФНС России в Письмах от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ указали на то, что в разд. 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого периода.
Пунктом 2.2 Порядка предусмотрено, что по строке "Период представления (код)" указывается код периода представления согласно Приложению N 1 к Порядку. При этом разъяснены особенности применения соответствующих кодов только при реорганизации (ликвидации) организаций.
В Письме ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@ со ссылкой на п. 3 ст. 55 НК РФ сделан вывод о том, что в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения. В связи с этим до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет, в частности, расчет в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту учета ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.
На основании изложенного можно прийти к выводу о том, что расчет в отношении ликвидированного обособленного подразделения должен быть представлен в налоговый орган по месту учета такого подразделения за последний период с 1 января текущего налогового периода до даты закрытия обособленного подразделения (даты внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение).
Таким образом, с учетом приведенных норм и разъяснений специалистов налогового ведомства, по нашему мнению, банку следует представить расчет в налоговый орган:
- по месту нахождения закрываемого подразделения не позднее дня снятия с учета закрываемого обособленного подразделения;
- в случае если расчет не был представлен до дня снятия с учета закрываемого обособленного подразделения, - по месту нахождения головной организации после закрытия обособленного подразделения и снятия его с учета не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом, в котором закрыто обособленное подразделение.
Полагаем, что обязанность по представлению расчета за последующие отчетные периоды после закрытия обособленного подразделения у банка отсутствует.
Необходимо учитывать, что действующим налоговым законодательством прямо не установлены:
- порядок представления налоговым агентом расчета по ликвидированному обособленному подразделению;
- порядок определения последнего налогового периода для ликвидируемого обособленного подразделения;
- специальный срок представления расчета по ликвидированным обособленным подразделениям (до момента их ликвидации).
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
24.01.2018
