Вопрос: Организация имеет филиал в Кыргызской Республике. Для работы в данном филиале направлены в длительную командировку работники, являющиеся гражданами РФ. В октябре срок нахождения их в командировке превысил 183 дня.
Каков порядок расчета и уплаты НДФЛ в данной ситуации?
Ответ: Доход в виде среднего заработка, выплачиваемого командированным в Кыргызскую Республику работникам, являющимся гражданами РФ и находящимся в командировке более 183 дней, облагается по ставке 30%.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Так, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
В период нахождения за пределами РФ организация выплачивает работнику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ.
Минфин России в Письме от 11.03.2015 N 03-04-05/12589 разъясняет, что выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в РФ.
В случае нахождения работников организации на территории Кыргызской Республики более 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такие лица не будут признаваться налоговыми резидентами РФ.
Как указано в Письмах Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-06/8402, ФНС России от 25.02.2015 N ОА-3-17/702@, в общем случае если работник направляется в командировки за границу и в итоге находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он не считается резидентом РФ и НДФЛ с сумм среднего заработка за время командировки должен быть удержан по ставке 30%.
На сегодняшний день Федеральным законом от 13.07.2015 N 219-ФЗ ратифицирован Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014).
Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Евразийский договор) содержит разд. XVII "Налоги и налогообложение" и XXVI "Трудовая миграция". Нормы данных разделов в том числе касаются порядка исчисления налога на доходы и социального обеспечения трудящихся граждан Евразийского союза. Кроме того, в 2015 г. продолжает действовать Соглашение между Правительством РФ и Правительством Кыргызской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы". Данный нормативно-правовой акт применяется в части, не противоречащей Евразийскому договору (п. 1 ст. 99 Евразийского договора).
Согласно ст. 73 разд. XVII Евразийского договора, если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 03.06.2015 N 03-04-07/32205, с учетом положений ст. 73 Евразийского договора и ст. 224 НК РФ доходы от работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 г. подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13%.
Как разъясняет Минфин России, положения данного Договора (ст. 73) не распространяются на налогообложение доходов российских работников, командируемых в эти страны.
Следовательно, работодатель ежемесячно определяет налоговый статус командируемого работника. Иными словами, работодатель устанавливает, находился ли работник на территории РФ 183 календарных дня в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода. Если по итогам налогового периода работник признается налоговым резидентом Российской Федерации, то он имеет право на перерасчет НДФЛ, удержанного по ставке 30% (Письмо ФНС России от 25.02.2015 N ОА-3-17/702@).
В Письме Минфина России от 25.02.2015 N 03-04-05/9207 представителями финансового ведомства разъяснены положения о налогообложении НДФЛ доходов гражданина РФ - налогового резидента Республики Казахстан, полученных за работу в Республике Казахстан и в РФ.
Согласно разъяснениям, если физическое лицо - гражданин РФ, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан, будет также получать доход от работы по найму в Российской Федерации, налогообложение этого дохода, в соответствии с Евразийским договором, с 1 января 2015 г. будет осуществляться с применением налоговой ставки 13%, но при этом такое физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ.
С одной стороны, может показаться, что данные разъяснения противоречат друг другу. С другой стороны, возможно, во втором Письме речь идет о получении доходов в ситуации, когда гражданин РФ, имеющий статус налогового резидента Республики Казахстан, начинает выполнять свои трудовые обязанности на территории РФ (например, возвращается из Республики Казахстан в РФ), в этом случае доходы на территории РФ облагаются по ставке 13%.
К сожалению, других разъяснений по аналогичной ситуации нами найдено не было. Учитывая сказанное, полагаем, что доход в виде среднего заработка при нахождении работника в длительной командировке на территории Киргизии (более 183 дней) облагается по ставке 30%.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.02.2016
