Вопрос: Работодатель оплатил обучение ребенка работника путем безналичного перечисления денежных средств на счет учебного заведения. Из заработной платы в течение нескольких месяцев производились удержания по заявлению работника. Есть ли риск квалификации данной операции как выдачи беспроцентного займа и начисления НДФЛ с материальной выгоды?
Ответ: Перечисление работодателем денежных средств на расчетный счет образовательной организации в счет платы за обучение ребенка работника с последующим удержанием перечисленной суммы из заработной платы работника, полагаем, может быть квалифицировано как выдача беспроцентного займа работнику. В таком случае у работодателя возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При этом на основании абз. 6 - 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе платой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для квалификации отношений сторон как заемных необходимо установить соответствующий характер обязательства, включая достижение между ними соглашения об обязанности заемщика возвратить заимодавцу полученные денежные средства (п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ). Несмотря на то что денежные средства получает непосредственно не сам работник, а образовательная организация, тем не менее перечисление денежных средств осуществляется в интересах работника, так как у работника имеются обязательства перед образовательной организацией по оплате обучения своего ребенка.
Работодатель вправе выдать заем работнику путем перечисления денежных средств по его просьбе третьим лицам (п. 1 ст. 313 ГК РФ).
Поскольку у работника возникли обязательства по возврату перечисленной работодателем суммы в счет платы за обучение его ребенка, исходя из положений ст. ст. 313, 807 и 810 ГК РФ, по нашему мнению, между работником и работодателем возникли отношения, вытекающие из заемных обязательств.
В связи с этим полагаем, что перечисление работодателем денежных средств на расчетный счет образовательной организации в счет платы за обучение ребенка работника с последующим удержанием перечисленной суммы из заработной платы работника может быть квалифицировано как договор беспроцентного займа между работодателем и работником.
В таком случае у работодателя возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.02.2018
