Вопрос: Каким образом акционерному обществу - налогоплательщику налога на прибыль следует представить сведения о доходах работников-акционеров за 2015 г., которым общество в 2015 г. выплатило дивиденды?
Ответ: Акционерному обществу - налогоплательщику налога на прибыль в отношении работников-акционеров, которым общество в 2015 г. выплатило дивиденды, следует представить сведения о доходах за 2015 г. по форме 2-НДФЛ в части заработной платы, отпускных, материальной помощи и всех других доходов (за исключением дивидендов), а также Приложение N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 г. в части дивидендов.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета в том числе документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи.
Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
На основании пп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи признается российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией.
В рассматриваемой ситуации акционерное общество в 2015 г. выплатило работникам-акционерам дивиденды по акциям, выпущенным этим обществом. Следовательно, учитывая вышеприведенные нормы п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ, можно прийти к выводу, что, поскольку акционерное общество признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, ему следует вместо сведений о доходах работников-акционеров за 2015 г. по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) представить сведения обо всех выплаченных данным работникам доходах, в отношении которых им был исчислен и удержан НДФЛ, по форме согласно Приложению N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 г. (утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Приказ)).
Тем не менее в соответствии со ст. 226.1 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются лица, выплачивающие физическим лицам только доходы от осуществления операций с ценными бумагами и доходы по ценным бумагам, а не любые доходы. Кроме того, из наименования Порядка заполнения и Кодов доходов Приложения N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом) следует, что в указанном Приложении отражаются только сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
На основании изложенного полагаем, что акционерному обществу - налогоплательщику налога на прибыль в отношении работников-акционеров, которым общество в 2015 г. выплатило дивиденды, следует представить сведения о доходах за 2015 г. по форме 2-НДФЛ в части заработной платы, отпускных, материальной помощи и всех других доходов (за исключением дивидендов), а также Приложение N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 г. в части дивидендов.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
02.03.2016
